会计实务2题库及答案（精编版）（七）
第八章资产减值
一、单项选择题
1.下列说法中不正确的是（）。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值
C.无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
2.下列说法中不正确的是（）。
A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算现金流量的现值，再按计算未来现金流量现值当日的机器汇率进行折算，从而得出记账本位币表示的资产未来现金流量现值
C.只要是某企业的资产，则其中任意两项或两项以上都可以组成企业的资产组
D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
3.甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元（假定此开发费用均符合资本化条件），该专利权于当年7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2009年末该专利权因新技术的出现发生减值，预计可收回金额为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2010年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计，专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为10万元。则2011年末此专利权的“累计摊销”金额为（）万元。
A.631
B.652
C.675
D.613
4.在资产持有期间，其相应的资产减值准备可以转回的是（）。
A.无形资产减值准备
B.对子公司的长期股权投资减值准备
C.存货跌价准备
D.固定资产减值准备
5.在确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应优先选择的方法是（）。
A.根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
B.以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定
D.通过对资产的预计未来现金流量折现得到其现值
6.下列关于可收回金额的表述，正确的是（）。
A.可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.可收回金额应当根据资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
7.A公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根据公司管理层批准的财务预算，A公司将于第3年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产平均每年产生的现金流量为100万元，如果考虑改良的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别为200万元和150万元。假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%；已知部分时间价值系数如下：
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项资产的预计未来现金流量的现值为（）万元。（计算结果保留两位小数）
A.354.59
B.400
C.550
D.482.11
8.
2009年12月31日，A公司的某生产线出现减值迹象，该生产线尚可使用年限为5年，其中前4年内每年产生的现金流量净额分别为800万元、600万元、400万元、300万元，最后一年使用过程中产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为350万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。2009年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2 500万元。假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%；已知部分时间价值系数如下：
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，该生产线2009年12月31日应计提的减值准备为（）万元。A.327.32
B.601.54
C.0
D.50
9.2009年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年末，该项固定资产出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万元，则2011年末该项固定资产应计提的减值准备为（）万元。
A.13
B.15.6
C.14.6
D.21
10.2007年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 888万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为88万元，采用年限平均法计提折旧。2011年以前没有计提过减值准备。2011年12月31日，该设备存在减值迹象，经减值测试，该设备的可收回金额为1 160万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2012年度该设备应计提的折旧额为（）万元。
A.180
B.228
C.232
D.214.4
11.A公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2009年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为2年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来2年每年的现金流量情况如下表所示：
假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则X设备2009年末的预计未来现金流量的现值为（）万元。
A.349
B.325.85
C.317.46
D.340
12.2008年1月1日，A公司以银行存款400万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2008年末该项无形资产出现减值迹象，其可收回金额为270万元，2009年末该项无形资产又出现减值迹象，其可收回金额为255万元。假定该项无形资产计提减值准备后，原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑其他因素，考虑减值后A公司该项无形资产在2009年末的账面价值为（）万元。
A.255
B.270
C.240
D.15
13.2008年1月1日，A公司以2 000万元的对价取得B公司30％的股权，采用权益法核算。2008年B公司实现净利润50万元，2009年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2009年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，当年B公司发生净亏损20万元。A公司于2009年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1 500万元，不考虑其他因素，则2009年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。
A.509
B.479
C.470
D.0
14.2009年12月31日，X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，A设备应分摊的减值损失为（）万元。
A.16
B.40
C.14
D.30
二、多项选择题
1.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的有（）。
A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限
B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法
C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法
D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，可按不超过原来计提减值准备的金额予以转回
2.下列资产项目中，应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有（）。
A.对子公司的长期股权投资
B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
C.可供出售金融资产
D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
3.根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列（）两者之间的较高者确定。
A.资产的公允价值
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.资产预计未来现金流量
D.资产预计未来现金流量的现值
4.对于开发过程中的无形资产，下列项目中属于预计资产未来现金流量应当包括的内容有（）。
A.为使该项无形资产达到预定用途而发生的支出
B.持续使用该项无形资产产生的现金流入
C.使用过程中为维护该项无形资产而发生的现金支出
D.处置该项无形资产发生的现金流入
5.在进行资产减值测试时，下列表述正确的有（）。
A.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
B.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
C.预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
D.若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
6.关于资产组的认定，下列说法中正确的有（）。
A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B.如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入
C.资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
7.下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有（）。
A.总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
B.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
C.为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合
D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行
三、判断题
1.企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。（）
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。（）
3.资产减值准则中所规范的资产包括企业所有的资产。（）
4.资产的公允价值减去处置费用后的净额，不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定，而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。（）
5.在进行减值测试时，企业只能采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。（）
6.对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当包括将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。（）
7.资产组的认定，主要以资产组是否能产生现金流入为依据。（）
8.企业对总部资产一般只能结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试，不能单独进行减值测试。（）
四、计算题
1.2008年12月31日，A公司对下列出现减值迹象的资产进行减值测试，有关资料如下：
（1）A公司于2008年3月31日以一批库存商品作为对价，取得B公司30％的股权，该批存货的成本为2 100万元，已计提存货跌价准备150万元，公允价值及计税价格均为2 000万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。A公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2008年6月26日，B公司分配现金股利300万元。2008年4月至年末B公司发生亏损400万元。年末经减值测试，该项长期股权投资的可收回金额为1 500万元。
（2）对某项投资性房地产进行减值测试，A公司对该项投资性房地产采用成本模式计量，每年的租金均于年末收取，账面原价为8 000万元，累计折旧为5 248.36万元，此前未计提减值准备，剩余使用年限为4年，A公司管理层批准的财务预算显示，公司将于2010年对该项投资性房地产进行装修，预计经过装修后，该项投资性房地产的租金收入将得到显著提高。A公司管理层批准的2008年末的该投资性房地产预计未来现金流量如下表所示（假定有关现金流量均发生于年末，租金收入均按期收到现金）：单位：万元
在计算未来现金流量现值时，该项投资性房地产适用的折现率（税前)）为10％，已知部分时间价值系数如下：
该项投资性房地产所在地不存在活跃的房地产市场，无法可靠估计其公允价值减处置费用后的净额。
要求：
（1）编制2008年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录；
（2）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（计算结果保留两位小数）
2.XYZ公司有关资产资料如下：
（1）XYZ公司有一条电子产品生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为60万元，90万元和150万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2008年末该生产线已使用5年。整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2008年末，XYZ公司估计该生产线的公允价值为84万元，估计相关处置费用为3万元；预计未来现金流量的现值为90万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元，B、C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
（1）计算资产组和各项设备的减值损失；
（2）编制有关会计分录。
3.
2008年12月31日，A公司发现某项固定资产出现减值迹象，对其进行减值测试：
（1）该项固定资产系A公司于2005年12月购入的，当月达到预定用途，入账价值为1 500万元，采用直线法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零。2008年以前未计提减值准备；
（2）该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额为950万元；
（3）如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2013年使用过程中及处置时形成的现金流量净额合计为400万元，假定有关现金流量均发生于年末。
（4）该项固定资产适用的折现率为5%。已知部分时间价值系数如下：
要求：
（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：
预计未来现金流量现值计算表
（2）计算该资产的可收回金额；
（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（答案金额用万元表示）
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再考虑另一项金额。
2.
【正确答案】：C
3.
【正确答案】：A
【答案解析】：①专利权的入账成本＝700＋80＝780（万元）；
②2007年专利权的摊销额＝（780－30）÷5×6/12＝75（万元）；
③2008年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；
④2009年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；
⑤2009年末此专利权的账面价值＝780－75－150－150＝405（万元）；
⑥2009年末该专利权的可收回价值为330万元，应计提75万元的减值准备；
⑦2010年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元），尽管当年末专利权的价值有所恢复，但已经计提的减值损失不允许调回。
⑧2011年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）；
⑨2011年末累计摊销额＝75＋150＋150＋128＋128＝631（万元）。
4.
【正确答案】：C
【答案解析】：存货跌价准备可以转回并计入当期损益。
5.
【正确答案】：C
6.
【正确答案】：C
7.
【正确答案】：A
【答案解析】：该项资产的预计未来现金流量的现值
＝100×0.9524＋100×0.9070＋100×0.8638＋100×0.8227＝354.59（万元）。
8.
【正确答案】：A
【答案解析】：该生产线未来现金流量现值＝800×0.9524＋600×0.9070＋400×0.8638＋300×0.8227＋350×0.7835＝2 172.68（万元），而公允价值减去处置费用后的净额难以确定，所以可收回金额为2 172.68万元；应计提减值准备＝2 500－2 172.68＝327.32（万元）。
9.
【正确答案】：B
【答案解析】：2010年的折旧额＝40×2/10＝8（万元），2011年的折旧额＝（40－40×2/10）×2/10＝6.4（万元），因此2011年末计提减值前账面价值＝40－8－6.4＝25.6（万元），可收回金额为10万元，该项固定资产应计提的减值准备＝25.6－10＝15.6（万元）。
10.
【正确答案】：B
【答案解析】：2011年12月31日，该设备的可收回金额为1 160万元，小于设备的账面价值
1 168万元[1 888－（1 888－88）/10×4]，应计提减值准备8万元，因此2012年初该设备的账面价值为1 160万元，2012年设备应提折旧＝（1 160－20）÷5＝228（万元）。
11.
【正确答案】：B
【答案解析】：在期望现金流量法下：
预计第1年的现金流量＝250×30％＋200×50％＋150×20％＝205（万元）
预计第2年的现金流量＝180×30％＋140×50％＋100×20％＝144（万元）
所以X设备的预计未来现金流量的现值＝205×0.9524＋144×0.9070＝325.85（万元）。
12.
【正确答案】：C
【答案解析】：2008年12月31日无形资产应计提的减值准备＝（400－400/10）－270＝90（万元），2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝270—270÷9＝240（万元），可收回金额为255万元，因此当年不需要计提减值准备，已计提的减值准备也不允许转回，2009年末无形资产的账面价值为240万元。
13.
【正确答案】：B
【答案解析】：2009年12月31日该长期股权投资的账面价值＝2 000＋50×30％－100×30％－20×30%＝1 979（万元），所以该长期股权投资应计提的减值准备＝1 979－1 500＝479（万元）。14.
【正确答案】：A
【答案解析】：A设备的减值分摊比例为80/（80＋100＋70）×100%＝32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失＝[（80＋100＋70）－200]×32%＝16（万元）；分摊减值损失后的账面价值为64万元，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认16万元的减值损失
二、多项选择题
1.
【正确答案】：AB
【答案解析】：固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；资产减值准则所规范的资产（包括固定资产）减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2.
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，应该按照金融资产准则的有关规定处理；选项D，不需对其计提减值准备。
3.
【正确答案】：BD
4.
【正确答案】：ABCD
5.
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A，预计未来现金流量的估计，应当以资产的当前状况为基础，因此不应当包括将来可能发生的与资产改良有关的现金流出，但为维持资产正常运转或者资产正常产出水平而发生的预计未来现金流量除外；选项D，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，应当以公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行预计。
6.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，无论这些产品是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，所以B选项正确。
7.
【正确答案】：AB
【答案解析】：企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。
三、判断题
1.
【正确答案】：对
【答案解析】：企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。其他资产只有存在减值迹象时，才需要进行减值测试。
2.
【正确答案】：对
【答案解析】：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用年限内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3.
【正确答案】：错
【答案解析】：资产减值准则对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
不涉及下列资产：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。
4.
【正确答案】：错
【答案解析】：以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额，是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
5.
【正确答案】：错
【答案解析】：在进行减值测试时，企业通常应采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值，但如果采用期望现金流量法更合理，则应当采用期望现金流量法来进行处理；另外在某些情况下，企业应在各不同期间采用不同的折现率。
6.
【正确答案】：错
【答案解析】：对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
7.
【正确答案】：错
【答案解析】：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
8.
【正确答案】：对
【答案解析】：总部资产一般难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入，因此一般难以单独进行减值测试。
四、计算题
1.
【正确答案】：（1）2008年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录：
借：长期股权投资2 400
贷：主营业务收入2 000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
营业外收入60
借：主营业务成本1 950
存货跌价准备150
贷：库存商品2 100
（2）
①长期股权投资：
2008年末计提减值准备前该项长期股权投资的账面价值
＝2 400－300×30％－400×30％＝2 190（万元）
长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备＝2 190－1 500＝690（万元）。
②投资性房地产：
该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值
＝（650－40－10）×0.9091＋（820－55－15）×0.8264＋（780－45－15）×0.7513＋（630－41－9）×0.6830
＝2 102.34（万元）
账面价值＝8 000－5 248.36＝2 751.64（万元），可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备
＝2 751.64－2 102.34＝649.30（万元）
编制会计分录：
借：资产减值损失1 339.30
贷：长期股权投资减值准备690
投资性房地产减值准备649.30
2.
【正确答案】：
（1）2008年12月31日资产组账面价值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（万元）。
因XYZ公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为81（84－3）万元，预计未来现金流量的现值为90万元，因此资产组可收回金额为90万元。
该资产组应确认的减值损失＝150－90＝60（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：单位：万元
（2）会计分录如下：
借：资产减值损失60
贷：固定资产减值准备——设备A 7.5
——设备B 19.69
——设备C 32.81
3.
【正确答案】：
（1）预计未来现金流量现值计算表
（2）资产预计未来现金流量现值为964.26万元，公允价值减去处置费用后的净额为950万元，所以该资产的可收回金额为964.26万元。
（3）计提减值前该项固定资产的账面价值＝1 500－（1 500/10）×3＝1 050（万元），
比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备＝1 050－964.26＝85.74（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失85.74
贷：固定资产减值准备85.74
