2020初级会计实务-02-资产
02-资产（货应交存固无）
货币资金
库存现金
= 存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币
现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定
现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定
现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金
结算起点在1000元以下的零星支出，可以使用现金支付
现金的账务处理
为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额
现金的清查
如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”
如为现金短缺
审批前（调账）
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
审批后
借：
其他应收款（责任人赔偿获保险公司赔偿）
管理费用（无法查明的其他原因）
贷：待处理财产损溢
如为现金溢余
审批前（调账）
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
审批后
借：待处理财产损益
贷：
其他应付款（应支付给单位或人员）
营业外收入（无法查明管理）
总结
银行存款
银行存款的账务处理
为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额
银行存款的核对
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次
单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”予以调节，如没有记账错误，调节后的余额应相等
其他货币资金（两银两信一外一存）
其他货币资金的内容
= 企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等
其他货币资金的账务处理
为了反映和监督企业其他货币资金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记企业其他货币资金的增加，贷方登记其它货币资金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的其他货币资金的金额
其他货币资金的会计处理：办理（开立）→ 收到发票账单 → 退回余额
取得时（办理（开立））
支付时（收到发票账单）
退回时（退回余额）
应收及预付款项
应收票据
= 企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票
商业承兑汇票
承兑人：企业
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月
银行承兑汇票
承兑人：银行
应收票据的核算
为了反映和监督企业应收票据的取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记企业取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映期末企业实际持有的商业汇票的票面金额
取得应收票据和收回到期票款
应收票据取得的原因不同，其账务处理亦有所区别
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额
总结
应收账款（价税费）
= 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项
主要包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的的合同或协议价款、增值税销项税额，以及带购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等
注意
应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣
现金折扣不影响应收账款入账价值
应收账款的核算（财务处理）
赊销商品，确认应收账款
借：应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
销项税额在贷方
进项税额在借方
收到款项，冲销应收账款
借：
银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣额）
贷：应收账款
现金折扣的计算
目的：尽快回笼资金
符号：折扣率/付款期间
如：2/10（10天内付款，折扣率2%）、1/20、N/30（30天内付款，无折扣）
确认收入：扣除现金折扣前的金额确定
科目：财务费用
注意
折扣包含增值税
折扣不包含增值税
商业折扣（扣商不扣现）
应当按照扣除商业折扣后的金额作为应收款项的入账金额
增值税要按照扣除商业折扣后的金额算
注意：票据
汇票
商业汇票 → 应收票据/应付票据
商业承兑汇票
银行承兑汇票
银行汇票 → 其他货币资金
本票
银行本票 → 其他货币资金
支票 → 银行存款
预付账款
= 企业按照合同规定预付的款项
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算
应收股利和应收利息（分钱）
应收股利的账务处理
应收股利 = 企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目
应收股利科目的借方登记应收取股利的增加，贷方登记收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润
例题一 → 上市公司
例题二 → 非上市公司
应收利息的账务处理
应收利息 = 企业根据根据合同或协议规定应向债务人收取的利息
为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目
应收利息科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息
其他应收款
= 企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收或暂付款项
内容
应收的各种赔款、罚款
应收的出租包装物租金
租金
收到租金 → 其他应收款
付出租金 → 其他应付款
押金/保证金
收到押金 → 其他应付款
付出押金 → 其他应收款
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金 → 存了一笔保证金在其他人那里
其他各种应收、暂付款项
如：拨付给企业各内部单位的备用金
其他应收款的账务处理
应收款项的减值
应收账款减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法
直接转销法×
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目
优点：账务处理简单
缺点：不符合权责发生制原则，也和资产定义相冲突
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况
备抵法 √
= 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算职能采用备抵法，不能采用直接转销法
坏账准备的账务处理
坏账准备可按以下公式计算
当期应计提的坏账准备 = 期末计算坏账准备金额（需要的余额） - “坏账准备”科目的贷方（已存在的余额，正数）或 + “坏账准备”科目的借方（已存在的余额，负数）
→ 初 + 增 - 少 = 末
应收款项的账面价值 = 应收款项的账面余额（借）- 坏账准备的科目余额（贷）
企业计提坏账准备时（借减贷增）
借：信用减值损失
贷：坏账准备
企业转回坏账时
借：坏账准备
贷：信用减值损失
企业发生坏账损失时
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等
已确认并转销的应收款项以后又收回
①
借：应收账款
贷：坏账准备
②（收到钱）
借：银行存款
贷：应收账款
例题
苹果理论（好苹果 = 应收账款账面价值；坏苹果：坏账准备）
计提坏账 → 从100个苹果中挑选出10个坏苹果
转回坏账 → 之前挑选出的10个坏苹果又变成了好苹果
实际发生坏账 = 确认坏账 = 转销坏账 → 10个坏苹果被扔到了垃圾桶
实际发生坏账（确认坏账、转销坏账）又收回 → 步骤①：从垃圾桶到坏苹果筐；步骤②：应收账款减少
总结
交易性金融资产
= 企业为了近期内出售而持有的金融资产
如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
母鸡理论
1月1日，花100元买一只母鸡，母鸡95元，肚子里的鸡蛋5元，税费0.2元，摊位费（手续费佣金）3元
借：
交易性金融资产 95
应收股利 5
投资收益 3
应交税费-应交增值税（进项税额）0.2
贷：
银行存款 103.2
1月10日，母鸡下了蛋，把蛋卖了
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
6月30日，母鸡涨价为105，肚子里有蛋5元
母鸡
借：交易性金融资产-公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
怀蛋
借：应收股利 5
贷：投资收益 5
7月10日，母鸡下蛋
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
12月30日，母鸡从105涨价为120，肚子里有蛋5元
母鸡
借：交易性金融资产-公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
怀蛋
借：应收股利 5
贷：投资收益 5
下蛋
借：银行存款 5
贷：应收股利：5
次年6月30日，母鸡从120贬值为116，肚子里有蛋
母鸡
借：公允价值变动损益 4
贷：交易性金融资产-公允价值变动 4
怀蛋
借：应收股利 5
贷：投资收益 5
下蛋
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
次年7月1日，卖母鸡得118
借：银行存款 118
贷：
交易性金融资产 116
投资收益 2
交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算
取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目
股票或债券的公允价值
借：
交易性金融资产-成本（公允价值）
应收股利（初始确认金额包含了已宣告但尚未发放的现金股利）→ 股票
应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）→ 债券
贷：其他货币资金（支付的总价款）→ 上市公司
银行存款 → 非上市公司
支付交易费用和增值税
借：
投资收益（取得时所发生的相关交易费用：增量费用，手续费、佣金、相关税费）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金（支付的总价款）
注意
不计入交易性金融资产入账价值的内容
取得交易性金融资产所支付的手续费，计入投资收益的借方，不计入交易性金融资产的入账价值
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目
持有交易性金融资产
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债权投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益
交易性金融资产：940万（例2-22） → 860万（例2-26） → 1240万（例2-26）
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其他账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
公允价值上升
借：交易性金融资产-公允价值变动（资产二级科目）
贷：公允价值变动损益（损益类科目）
公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目
公允价值下降时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
出售交易性金融资产
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理
借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）
贷：
交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动（或借方）
交易性金融资产-投资收益（差额倒挤）
转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期末领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度
转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目
存货
存活的内容
存货 = 企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
注意：工程物资不属于企业的“存货”
存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量
☆采购成本（价、税、费）
购买价款
相关税费
进口关税、进口消费税、资源税、以及不能抵扣的增值税进项税额进入存货成本
增值税进项税额
增值税小规模纳税人
采购存货的进项税额不能抵扣，增值税计入存货的成本
增值税一般纳税人
采购存货的进项税额可以抵扣，增值税不计入存货的成本
购买过程中发生的装卸费、保险费、包装费计入存货成本
必要仓储费计入存货成本
运输途中的合理损耗（按实际存货数量入库）计入存货成本
注意：发生合理损耗会使存货的单位成本提高
入库前的挑选整理费用等计入存货成本
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）
总结
进货费用
① 存货成本（运输费、装卸费、保险费以及其他）
② 归集 → 分配
卖掉：主营业务成本
没卖：存货成本
③ 销售费用（企业采购商品的进货费用金额较小）
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造费用计入存货成本
其他成本
除了采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本
总结：设计费用
一般：销售费用、管理费用（当期损益）
为特定客户：存货成本
☆注意：
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
计入营业外支出
仓储费用
计入管理费用
不包括在生产过程中未达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
入库后发生的挑选整理费
计入管理费用
采购人员的差旅费
应计入管理费用，通常不计入外购材料的成本
发出存货的计价方法
企业发出的存货，可以按照实际成本核算，也可以按照计划成本核算
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等
个别计价法
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本
优点：计算准确
缺点：其发出成本分辨的工作量较大
适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，品牌授权及技术服务合同-陈宇
先进先出法
以先购入的存货应先发出（销售或耗用），对发出存货进行计价的一种方法
具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额
优点：可以随时结转存货发出的成本
缺点：较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大
注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润（高高低低）
月末一次加权平均法
以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法
优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作
缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制
移动加权平均法
以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法
优点：及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观
缺点：计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
总结
原材料
= 企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种
原材料的核算：可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算
采用实际成本核算
购入材料
货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
借：
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/其他货币资金等
货款已经支付或已开出、承兑商业承兑汇票，材料尚未到达或未验收入库采购业务发生
材料入库前
借：
在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/其他货币资金等
材料入库时
借：原材料
贷：在途物资
贷款尚未支付，材料已经验收入库
① 发票账单已到
借：
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等
② 月末，发票账单未到
借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
② 下月初：
借：原材料（红字）
贷：应付账款-暂估应付账款（红字）
② 收到发票账单
借：
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等
出售材料
借：其他业务成本
贷：原材料
发出委托外单位加工
借：委托加工物资
贷：原材料
采用计划成本法核算
科目设置
材料采购：核算尚未入库存货的实际成本
原材料：核算入库存货的计划成本
材料成本差异：核算入库存货计划成本和实际成本的差异
入库：借超贷节
发出：借节贷超
核算思路
购入材料
货款已经支付，同时材料验收入库
借：
材料采购（实际成本）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/其他货币资金等
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异（超支）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约）
货款已经支付，材料尚未验收入库
借：
材料采购（实际成本）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金等
货款尚未支付，材料已经验收入库
发票账单已到
借：
· 材料采购（实际成本）
· 应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付票据等
借：
· 原材料（计划成本）
· 材料成本差异（超支）
贷：
· 材料采购（实际成本）
· 材料成本差异（节约）
月末，发票账单未到
借：原材料（计划成本）
贷：应付账款-暂估应付账款
下月初：
借：原材料（红字）
贷：应付账款-暂估应付账款（红字）
发出材料
按计划成本发出材料
借：
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
其他业务成本
委托加工物资
贷：原材料（计划成本）
注意
不论是购入还是发出，原材料都按计划成本核算
计算材料成本差异率
正数：超支、节约：负数
周转材料-包装物和低值易耗品
包装物通过“周转材料-包装物”科目核算
生产过程用于包装产品作为产品组成部分的包装物
借：生产成本
贷：周转材料-包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料-包装物
随同商品出售单独计价的包装物
借：银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料-包装物
出租给购买单位使用的包装物
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：周转材料-包装物
出借给购买单位使用的包装物
借：销售费用
贷：周转材料-包装物
总结
产品的组成部分：借：生产成本
不单独计价、出借给被人：借：销售费用
单独计价、出租给别人：贷：其他业务收入、借：其他业务成本
低值易耗品通过“周转材料-低值易耗品”科目核算
低值易耗品按照使用次数计入成本费用
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用
委托加工物资
计入委托加工物资成本
加工中实际耗用物资的成本
借：委托加工物资
贷：原材料
支付的加工费用及应负担的运杂费等
借：委托加工物资
贷：银行存款
需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的
借：委托加工物资
贷：银行存款
不计入委托加工物资成本
加工费的增值税进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（加工费×13%）
需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的
借：应交税费-应交消费税
贷：银行存款
库存商品的核算
内容
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工秀丽的代修品等
注意：已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记
账务处理
验收入库商品
借：库存商品（实际成本）
贷：生产成本-基本生产成本
发出商品（两步走：一手交钱，一手交货）
确认收入
借：银行存款/应收账款/应收票据等
贷：
主营业务收入（为售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）
结转成本
借：主营业务成本（为成本价）
贷：库存商品（为成本价）
商品流通企业（如：苏宁、华润等）
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算
毛利率法（收入扣除毛利就是成本）
= 根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法
售价金额核算法
= 平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整出本期销售成本的一种方法
毛利率 = 1- 成本率
成本率 = 成本/收入 *100%
存货清查
概述
= 通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法
账务处理
盘盈
盘亏
人祸：进项转出（管理费用增加 → 利润减少）
天灾：不要转出
总结
①
②
存货减值
存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
成本是指期末存货的实际成本
可变现净值 = 估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计的销售费用 - 相关税费
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
存货跌价准备属于资产备抵类账户，增加在贷，减少在借，余额在贷
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
总结
固定资产
固定资产的概述
固定资产的概念和特征
= 同时具有以下特征的有形资产
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
使用寿命一般超过一个会计年度
特征
企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要
企业使用固定资产的期限较长
注意
融资租入的固定资产，视为承租方资产，承租方按自有资产进行管理
经营租入的固定资产属于出租方的固定资产，不属于承租方的固定资产
企业经营租赁方式出租的房屋建筑物，按照投资性房地产核算
企业经营租赁方式出租的机器、设备，按照固定资产核算
固定资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目
企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算
取得固定资产
外购固定资产
一般纳税人购入固定资产
购入不需要安装的动产
借：
固定资产（入账价值）
入账价值：（购买价款+相关税费+运输费、装卸费、专业人员服务费等）
运输费、装卸费、专业人员服务费等是指达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用
· 注意：员工培训费应计入当期损益
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
购入需要安装的动产
借：
在建工程（成本）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
借：在建工程（安装费）
贷：
银行存款
原材料
应付职工薪酬等
借：固定资产（入账价值）
贷：在建工程
取得不动产或不动产在建工程
一笔购入多项没有单独标价的固定资产
企业要将各项资产单独确认为单向固定资产，并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
每一单项固定资产的入账成本 = 待分配总成本 × [该单项固定资产的公允价值 ÷ （各单项固定资产公允价值之和）]
小规模纳税人购入固定资产
取得固定资产或在建工程
借：固定资产/在建工程（增值税进项税额计入成本）
贷：银行存款等
建造固定资产——自营
自营工程
购入工程物资
借：
工程物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
领用原材料或自产产品，发生其他费用
借：在建工程
贷：
原材料
库存商品
银行存款
应付职工薪酬等
建造固定资产-出包
企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要是由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目
对固定资产计提折旧
固定资产折旧 = 企业在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应折旧额进行系统分摊
应计提折旧额 = 应当计提折旧的固定资产扣除其预计净残值后的金额
已计提减值准备的固定资产，还应该扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
影响折旧的主要因素
固定资产原价
预计净残值
固定资产减值准备
固定资产的使用寿命
折旧 = （原价 - 累计折旧 - 减值 - 净残值）/ 剩余使用年限
计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧
已提足折旧仍继续使用的固定资产
因为折旧已提完，无折旧可提了
单独计价入账的土地
因为不知道土地的寿命
计提折旧的时间
固定资产应当按月计提折旧
当月增加，当月不提，下月开提
当月减少，当月照提，下月停提
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（调价不调折旧）
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应该于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理
固定资产折旧方法
年限平均法（直线法）
工作量法
单位工作量折旧额 = [原价 × （1-净残值率）] ÷ 总工作量
月折旧额 = 当月工作量 × 单位工作量折旧额
双倍余额递减法
年数总和法
固定资产的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用于计入相关资产的成本或者当期损益
借：
制造费用（生产用固定资产折旧）
研发支出（技术研发用固定资产折旧）
管理费用（行政管理用固定资产折旧、未使用、不需用固定资产折旧）
销售费用（销售部门用固定资产折旧）
在建工程（用于工程建造的固定资产折旧）
其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）
贷：累计折旧
固定资产发生的后续支出
= 固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等
固定资产的后续支出包括：更新改造支出（资本化）和修理支出（费用化）
资本化的后续支出（更新改造）
更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（固定资产账面价值 = 现值 - 旧的 + 新的）
固定资产转入改扩建时
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生改扩建工程支出时
借：
在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
同时将被替换部分的账面价值扣除
借：
营业外支出（差额倒挤，影响损益）
银行存款或原材料（回收残值）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
生产线改扩建工程到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
更新改造后固定资产的入账成本 = （改造前固定资产原值 - 累计折旧 - 固定资产减值准备）+ 资本化的更新改造支出 - 被替换部分的账面价值
注意：更新改造期间不计提折旧
费用化支出（修理费、维护费）
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产取人条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成本
借：
管理费用（生产部门、管理部门固定地产修理费用）
销售费用（销售机构固定资产修理费用）
其他业务成本（出租的固定资产修理费用）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等
总结
处置固定资产
固定资产处置 = 固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益
将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理”
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
支付清理费
借：
固定资产清理
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
固定资产处置回收价值
借：其他应收款、银行存款或原材料
贷：
固定资产清理
应交税费-应交增值税（销项税额）
清理净损益的处理
因自然灾害发生毁损而报废清理产生的损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
经营期间报废清理产生的损失或利得
借：固定资产清理
贷：营业外收入
因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
☆注意
流入的钱 ＞ 流出的钱 → 营业外收入（报废、毁损）/资产处置损益（出售、转让）
流入的钱 ＜ 流出的钱 → 营业外支出/资产处置损益
固定资产清查
注意：固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前提差错更正原则
总结：现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比
钱多→ 营业外支出，钱少 → 管理费用
存货多了 → 管理费用，存货少了 → （天灾）营业外收入、（人祸）管理费用
固定资产多了 → 以前年度损益调整， 固定资产少了 → 营业外支出
固定资产减值
固定资产账面价值小于固定资产的可收回金额，无需计提固定资产减值准备
固定资产账面价值大于固定资产的可收回金额的差额，应当按照差额计提固定资产减值准备
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
固定资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回
总结（必背）
无需建造：固定资产
需要建造：在建工程 → 固定资产
盘盈：以前年度损益调整
盘亏：待处理财产损溢
出售、转让、报废、毁损：固定清理
减值：资产减值损失
无形资产和长期待摊费用
无形资产
= 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
特征
不具有实物形态
具有可辨认性
属于非货币性长期资产
注意
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性
内容
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本
购入方式
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（价、税、费）
下列费用不构成无形资产的取得成本
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
无形资产达到预定用途之后发生的费用
自行研发的无形资产
研究阶段与开发阶段的划分
研究阶段 = 为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查
开发阶段 = 在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等
内部研究开发费用的会计处理
基本原则
研究开发支出
研究支出：管理费用
开发支出：
· 不符合资本化条件计入管理费用
· 符合资本条件化
· 无形资产
· “研发支出”借方余额（类似于在建工程）
· 报表列示于“开发支出”项，需定期检测是否减值
一般会计分录
发生研发费用时
借：
· 研发支出-费用化支出
· 研发支出-资本化支出
贷：
· 银行存款
· 原材料
· 应付职工薪酬
将研究费用列入当期管理费用
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
将符合资本化条件的开发费在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本
借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出
无形资产的摊销
摊销范围
使用寿命无限的无形资产应进行摊销
要摊销，要减值
使用寿命不确定的无形资产不应摊销
不摊销，不减值
应摊销的金额及摊销时间
使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零
对于使用寿命有限的无形资产 ←→ 固定资产折旧时间：滞后一个月
当月增加，当月开摊
当月减少，当月停摊
无形资产摊销的方法包括：直线法、生产总量法等 ←→ 固定资产折旧方法：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
账务处理
企业应当按月对无形资产进行摊销
借：
生产成本、制造费用
管理费用
其他业务成本
贷：累计摊销
无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象，其可收回金额低于账面价值
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
总结：
能转回的准备：坏账准备、存货跌价准备
不能转回的准备：固定资产减值准备、无形资产减值准备
无形资产的处置
企业出售无形资产，应当讲取得的价款与该无形资产的账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）← 出售、转让
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应该将无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）← 报废、毁损
长期待摊费用
= 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等
