关于出口退税的个人总结

口退税涉及增值税和消费税，本文只讲增值税。

增值税是一个链条税，对增值部分增税。此处假设一个A公司，征税率和退税率都是13%，购进材料不含税价格100元，不含税销售价150元。

第一种情况：假设出口要征税，则征税150*13%-100*13%=6.5，该产品出口价格是150*（1+13%）=169.5元。

出口退税的目的是为了降低商品成本，增加商品的国际竞争力，故退还国内环节增值税。

第二种情况：出口退税，首先免除增值额部分的税收，即免6.5元，其次退还国内购进环节的进项税100*13%=13元，即商品出口不附带增值税，出口价格150元。

（此处可见出口退税，实际是在退进项）

如果该企业国内部门还购进不含税价格20元材料，国内不含税销售30元，即国内部门应纳税款30*13%-20*13%=1.3元。

此时，应退的13元，应先抵1.3元，剩余11.7退还，即有国内销售情况下，免6.5元，抵1.3元，退11.7。（这里只是为了说明，实际上如果能分清内外销，完全不用管国内进销项情况，实际中生产企业很难区分内销进项和外销进项，所以才有 抵 这个环节）（免抵部分需要计算缴纳附加税）

以上是整个出口退税的原理。

实际情况复杂之处在于，

第一：分出口企业免抵退和外贸企业免退

因为外贸企业只是商品的买入卖出，国内商品的进货销售容易区分开来，所以外贸企业不需要“抵”这个环节；生产企业购入材料、设备、产线等，经过生产制造，难以区分国内国外（除非新建一工厂纯外销），故需要“抵”这个环节。

第二：退税率小于等于征税率

这是因为税收优惠的原因，国内增值税存在各种税收优惠，比如农产品的进项抵扣计算，这导致税局如果完全按照征税率退还，可能会比实际收缴税款还多支付。

所以征税率和退税率之间的差，我们要从免抵中减去，并记入商品成本。

沿用上面例子，此时征税率13%，退税率10%。

情况一：如果是免退企业，计算退税金额=外销收入*退税率=150*10%=15

情况二：免抵退企业

计算当期免抵退金额是150*10%=15，要知道这里面还包含内销进项，这是一个退税上限，还要计算应纳税额=销项-进项+不得抵扣部分=外销销项0+内销销项-整个进项+不得抵扣部分=-外销进项+内销增值部分税收+不得抵扣部分；外项进项这部分不能全部退，要加上不得抵扣部分，就是因为税收优惠等政策，税局没有收到全部的征税率税款，所以也不会退这么多。

当期不得免征和抵扣税额 150*（13%-10%）=4.5

当期可抵扣税额20*13%+100+13%-4.5=11.1

当期应纳税额30*13%-11.1=-7.2，则应退税额=7.2。

15>7.2，故退税7.2，免抵7.8。

如果算的当期应纳税额是-18，15<18，则退税15，剩余3结转下期继续抵扣。

（应纳税额绝对值大于免抵退金额，其实说明本期内销环节销项很少，或者你夸张理解成这是一个出口占比99.99%的企业，所以计算出13%的进项大于10%的退税）（这个企业要是外销很少，应纳税额就是正数，那就是正常缴税。）

第三：免税购进原材料

因为是免税购进，我们没有征收增值税，此材料就是以一个成本进来的，所以计算免抵退的时候不包含进去，同理计算当期应纳税额也一样不包含，即与外销进项有关不得抵扣部分不能包括这部分免税材料。

当期免抵退金额=（出口价-免税原材料）*退税率

当期应纳税额=销项-进项+（不得抵扣部分-免税材料）*（征税率-退税率）

下文是财税〔2012〕39号关于免抵退税计算公式，可以参照理解： 1.当期应纳税额的计算 　　当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） 　　当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额 　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算 　　当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 　　当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 3.当期应退税额和免抵税额的计算 　　（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 　　当期应退税额＝当期期末留抵税额 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 　　当期应退税额＝当期免抵退税额 　　当期免抵税额＝0