关于财政补贴收入是否缴纳增值税的一些思考

很久没有更新节目了，因为疫情的影响，自己心情也不是那么好所以节目快有一个月有更新了，今天我们继续来讨论年前的文件，也就是《国家税务总局 关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）里面关于财政补贴收入缴纳增值税的规定。

我们先来看文件怎么规定的《国家税务总局 关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财政补贴从销售额中扣减。”

这个情况也就说，财政补贴收入要与销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，这种情况才需要缴纳增值税。

但是就这个问题，我们可以来讨论一下什么叫直接挂钩。

例1、我们销售一台车，政府就补助1000元，这种应该是叫做与收入或者数量直接挂钩的，所以应当要缴纳增值税。

例2、企业与政府达成协定，火力发电属于亏损状态，只要企业能全年保证一定数量的发电，那么政府就会给一定的补助款。那么像这种情况，是不是要缴纳增值税呢？

例3、企业与政府达成协定、政府鼓励企业创新，只要企业当年创新项目达到一定数额，那么政府就会给一定的补助款。那么像这种情况，是不是要缴纳增值税呢？

例4、企业与政府达成协定、企业销售报纸，因为制造业成本过大，因此盈亏未知。政府规定，如果企业销售报纸发生亏损，则通过财政补贴方式将其填平，如果是企业盈利，则不予补贴。那么像这种情况，是不是要缴纳增值税呢？

我个人的理解，例2-例4都是不用交缴纳增值税的。因为国家税务总局在这一号文后面专门出了一个问答。里面举的例子，明确提出，是要与价格和数量相关的这种，才要缴纳增值税。而对于补贴营运成本这种的是不是要缴纳增值税的。因此我觉得像上面例2-例4都是不用交缴纳增值税的，但是这个仅仅只是个人的理解，如果大家有不同意见也可以提出。

当然这号文里面也提到了《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）这一号文，这个文件当初主要是给新能源车补贴的。就是像例1一样，对于在2020年以后收到的，对于2020年的补贴，这是要缴纳增值税的。如果是2020年收到2020年之前的补贴就是不用缴纳增值税的。这一点一定要注意。

当然这个文件出来之后，我觉得以后判断的重点，还是在与销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩，这个直接挂钩应该如何理解，估计税企之间会产生一定的分歧，希望总局能够有进一步的文件能够进行注释。