2020初级会计实务-01-会计概述
01-会计概述
会计概念、职能和目标
会计概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济活动
本章未特别说明，以企业会计为对象介绍
会计职能（2基3拓）
= 会计在经济管理过程中所具有的功能
基本职能
会计核算
会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能
主要内容
款项和有价证券的收付
财物的收发、增减和使用
债权、债务的发生和结算
资本、基金的增减
收入、支出、费用、成本的计算
财务成果的计算和处理
其他事项
会计监督
对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查
真实性审查：核算是否根据实际发生的经济业务
合法性审查：经济业务是否符合国家有关法律法规
合理性审查：财务收支是否符合财务收支计划
会计核算和会计监督的关系
会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的信息，监督就失去了依据
会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量
拓展职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
会计目标（2）
= 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）等有关的会计信息，①反映企业管理层受托责任履行情况，②有助于财务会计报告使用者作出经济决策
会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
会计基本假设（4）
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定
会计主体（企业会计准则-基本准则第五条）
= 会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围
注意：
将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人、与其他单位的经济活动区别对待
会计主体与法人不是对等的概念
法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人
如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人
持续经营
= 在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，明确了会计核算的时间范围
会计分期
= 将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间
中期
月度
季度
半年度
年度
由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制的区别
货币计量
= 会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动
在我国，会计核算应以人民币作为记账本位币
业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
会计基础（2）（由会计分期衍生出）
= 会计确认、计量和报告的基础
权责发生制（权责为准：应该与否）
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
权责发生制 = 以取得款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础
在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致
款项已经收到
但销售并未实现而不能确认为本期的收入
款项已经支付
但与本期的生产经营活动无关而不能确认为本期的费用
为了真实、公允地反映特定时点的财务报告状况和特定期间的经营成果，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告
两个凡是
凡事当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
收付实现制（见钱眼开）
= 以现金的实际首付作为标志来确认收入和支出的核算标准
在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成
预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定
财务会计采用权责发生制
企业：权责发生制
行政单位
财务会计：权责发生制
预算会计：收付实现制
会计信息质量要求（8）
会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征
可靠性（靠谱）
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整
事是真的
反映事的过程要保持“原汁原味”
相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测
可理解性（通俗易懂）
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用
可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比
纵向科比：自己和自己比；横向可比：自己和对手企业比
实质重于形式
实质要求形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
实质 = 经济实质（会计观点）
形式 = 法律形式（法律观点）
此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据
重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
重要性判断：如果省略或者错误会影响使用者作出决策，则认为是重要的
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断
如：企业发生的某些支出金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益
谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用
应用
企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备
企业对固定资产采用加速折旧法
企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等
及时性
及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后
及时收集会计信息
及时处理会计信息
及时传递会计信息
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性原则
要求及时收集会计信息
收集各种原始单据和凭证
要求及时处理会计信息
进行账务处理，并编制财务报告
要求及时传递会计信息
将财务报告并对外报送
会计要素及其确认与计量（6要素5计量）
会计要素及其确认条件（会计对象：资金运动 → 会计要素 → 会计科目）
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类（企业会计准则-基本准则第十条）
反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示
资产
定义
= 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
资产是由企业过去的交易或者事项形成的（←→可靠性）
由过去的交易或者事项形成的
· → 相关行为已发生
· 有计划：×
· 有意愿：×
· → 购买、生产、建造
资产应为企业拥有或者控制的资源
企业拥有或者控制的资源
· 拥有：享有所有权
· 控制：不享有所有权
· 长期
· 融资租入的资产 → 企业的资产
· 融资租出的资产 → 非企业的资产
· 短期
· 经营租入的资产 → 非企业的资产
· 经营租出的资产 → 企业的资产
资产预期会给企业带来经济利益
盘亏的、毁损的资产等预期无法为企业带来经济利益，不属于企业的资产
确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下条件（企业会计准则-基本准则第二十一条）
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
很可能：概率50%-95%
该资源的成本或者价值能够可靠地计量
分类和内容
流动资产
货币资金
交易性金融资产
衍生金融资产
应收票据
应收账款
etc
非流动资产
债权投资
其他债权投资
长期应收款
长期股权投资
其他权益工具投资
其他非流动金融资产
投资性房地产
固定资产
在建工程
etc
负债
定义
= 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
负债是由企业过去的交易或者事项形成的
负债预期会导致经济利益流出企业
负债是企业承担的现时义务
现实义务
· 合同义务（法定义务）
· 非合同义务（非法定义务）
确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
分类
流动负债
短期借款
交易性金融负债
衍生金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
etc
非流动负债
长期借款
应付债券
租赁负债
长期应付款
预计负债
etc
所有者权益（= 资产 - 负债）
定义
= 企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（实际上是投资者，即所有者，对企业净资产的所有权）
公司的所有者权益 = 股东权益 = 净资产（资产减去负债后的余额）
权益 ≠ 所有者权益 ≠ 股东权益 ≠ 净资产
权益 = 债权 + 股权
来源
投入资本（投的钱）
实收资本/股本
有限责任公司：实收资本
股份制公司：股本
资本公积
直接计入所有者权益的利得与损失（其他钱）
其他综合收益
留存收益（赚的钱+留在账上）
盈余公积
未分配利润
确认条件（企业会计准则-基本准则第二十八条）
所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要依赖于资产和负债的确认和计量
所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益
注意：
资产和负债定义的比较
反映经营成果的会计要素，在利润表中列示
收入
定义
= 企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
日常活动 = 企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动
主营业务收入是主业赚的钱，而其他业务收入是辅业赚的钱
营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入
营业收入：报表科目（填报表）
主营业务收入、其他业务收入：会计科目（写分录）
· 主营业务收入：销售商品、提供服务
· 其他业务收入：销售材料、出租业务
特征
收入是企业在日常活动中形成的
收入会导致所有者权益的增加
收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
确认条件
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
费用
定义
= 企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用是企业在日常活动中形成的
费用是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用会导致所有者权益的减少
确认条件
除应当符合定义外，还至少应当符合三个确认条件
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
会导致企业资产减少或者负债增加
经济利益的流出额能够可靠计量
构成
成本费用（产品成本）→ 会计科目：主营业务成本/其他业务成本
直接材料
直接人工
制造费用
期间费用（当期损益）
销售费用
管理费用
财务费用
研发费用
利润（= 收入 - 费用）
定义
= 企业在一定会计期间的经营成果
如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升
如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降
构成（经营成果）
= 收入 - 费用
= 直接计入当期利润的（利得 - 损失）
利得 = 由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
直接计入当期利润的利得（影响利润金额，直接计入利润表）
直接计入所有者权益的利得（不影响利润金额，直接计入资产负债表）
损失 = 由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
直接计入当期利润的损失（影响利润金额，直接计入利润表）
直接计入所有者权益的损失（不影响利润金额，直接计入资产负债表）
确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
注意
收入、费用、利得和损失的比较
会计要素计量属性及其应用原则（5）
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程
会计计量属性 = 会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础
历史成本（实际成本）
= 取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物
资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
适用范围：对会计要素计量时，一般采用历史成本计量属性
重置成本（现行成本）
= 按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
适用范围：盘盈固定资产的计量
可变现净值 = 预计售价 - 预计售价中的税金 - 预计销售中的费用
=在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
适用范围：存货的期末计价
现值
= 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性（唯一一种考虑时间价值的计量属性）
适用范围：固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本为现值
公允价值
= 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
资产和负债按照在交易日发生的有序交易中，市场参与者出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量
适用范围：交易性金融资产的计量
企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本计量属性
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量
会计等式（会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式）
= 表明各会计要素之间基本关系的等式
表现形式
资产 = 权益 = 负债（债权人权益） + 所有者权益
是某一日期（时点）的要素
表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素
反映企业的财务状况
是编制资产负债表的依据
是会计上的第一等式
是复式记账法的理论基础
收入 - 费用 = 利润
是某一时期的要素
表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素
反映企业的经营成果
是编制利润表的依据
是会计上的第二等式
交易或者事项对会计等式的影响（9）
经济业务（会计事项） = 在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项
基本经济业务使财务状况等式左右两边的金额保持不变
一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务
从银行提取现金2万元
一项资产（库存现金）增加2万元
另一项资产（银行存款）同时减少2万元
一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务
已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付账款
一项负债（应付账款）增加2500万元
另一项负债（应付票据）同时减少2500万元
一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务
宣布向投资者分配利润1000万元
一项负债（应付利润）增加1000万元
一项所有者权益（未分配利润）同时减少1000万元
一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务
经批准将已发行的公司债券5000万元转为实收资本
一项负债（应付债券）减少5000万元
一项所有者权益（实收资本）同时增加5000万元
一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务
经批准用资本公积3000万元转为实收资本
一项所有者权益（实收资本）增加3000万元
一项所有者权益（资本公积）同时减少3000万元
基本经济业务使财务状况等式左右两边的金额等额增加
一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务
从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元
一项资产（银行存款）增加8000万元
一项负债（短期借款）同时增加8000万元
一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务
收到投资者投入的机器一台，价值5000万元
一项资产（固定资产）增加5000万元
一项所有者权益（实收资本）同时增加5000万元
基本经济业务使财务状况等式左右两边的金额等额减少
一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务
以银行存款2000万元偿还前欠货款
一项资产（银行存款）减少2000万元
一项负债（应付账款）同时减少2000万元
一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务
股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本
一项资产（银行存款）减少3000万元
一项所有者权益（实收资本）同时减少3000万元
会计科目和借贷记账法
会计科目（简称：科目）
= 对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元
分类
按反映的经济内容不同分类（会计对象 → 会计要素 → 会计科目）
会计要素和会计科目不是一一对应的
会计科目：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目、共同类科目（初级不考）
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目（总账科目、一级科目）
= 是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目
如：应收账款、应付账款、原材料等
明细分类科目（明细科目）
= 对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目
如：应收账款-A公司、应收账款-B公司、应收账款-C公司等
☆必备会计科目
资产类
流动资产
库存商品
银行存款
应收账款
原材料
库存现金
非流动资产
长期股权投资
长期应收款
固定资产
在建工程
无形资产
负债类
流动负债
短期借款
应付账款
应付职工薪酬
应交税费
非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
共同类
清算资金往来
货币兑换
套期工具
被套期项目
所有者权益类
实收资本（股本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
本年利润
利润分配
库存股
成本类
生产成本
制造费用
劳务成本；（合同履约成本）
研发支出
损益类 → 利润表
收入类
主营业务收入
其他业务收入
费用类
主营业务成本
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
注意：备抵类科目 → 反着来
账户（具有一定的结构 → 会计科目没有结构）
= 根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，不能反映交易或者事项的发生所引起的会计要素各项目增减变动情况和结果
各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得
在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对交易或者事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息
因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性
分类
按反映的经济内容不同进行分类
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
共同类账户
按提供信息的详细程度不同进行分类
总分类账户
明细分类账户
基本结构
分为左右两方，一方登记增加，一方登记减少
至于账户左右两方的名称，用哪一方等级增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容
注意：
会计账户与会计科目的联系和区别
实际工作中的应用
借贷记账法（企业会计准则-基本准则第11条）
= 是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法
复式记账法 = 对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记、全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法
我国会计准则规定，企业、行政事业单位会计核算采用借贷记账法记账
复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等
记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方
借贷只是纯粹的记账符号
成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向
“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构
账户结构
资产 + 费用（成本+费用） = 负债 + 所有者权益 + 收入
等号左边的要素，借增、贷减；等号右边的要素，贷增、借减
收入、费用无余额；其余均有余额；余额在增加方
记账规则
有借必有贷，借贷必相等
会计分录
分录三要素
账户的名称，即会计科目
记账方向的符号，即借方或贷方
记录的金额
写分录的方法
step ①：找科目
step ②：找方向
step ③：找数字
分类
简单会计分录
一借一贷的会计分录
复合会计分录
一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录
注意
复合分录是由简单分录合并组成的，但是不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录
= 不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录
试算平衡
= 根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法
分类
发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
依据：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等
余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计 = 全部账户贷方期末（初）余额合计
依据：资产与权益的恒等关系
试算平衡表的编制
各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误
结论
一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误
如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）
局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系
不影响借贷平衡关系的错误通常有
漏记某项经济业务
重记某项经济业务
借贷双方金额同时多记或少记
记错有关账户
颠倒了记账方向
偶然发生多记和少记并相互抵消
会计凭证、会计账簿与账务处理程序
会计凭证
= 记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据
原始凭证
分类
按取得来源分类
自制原始凭证
= 由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制仅供本单位内部使用的原始凭证
如：收料单、领料单、职工薪酬表等
外来原始凭证
= 在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证
如：购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票等
格式
通用凭证
= 由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证
如：增值税发票
专用凭证
= 由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证
如：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等
填制的手续和内容
一次凭证
= 一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证
如：收据、收料单、银行结算凭证等
累计凭证
= 在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证
如：限额领料单
汇总凭证
= 对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证
汇总原始凭证合并了同类型经济业务，可以集中反映某项经济业务的总括情况，简化记账凭证的编制工作
如：材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等
填制的基本要求
记录真实
原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况
内容完整
原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略
手续完备
单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章
对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章
从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章
书写规范、清楚
原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字
大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字
在金额前要填写人民币符号“¥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白
金额数字一律填写到角、分
无角无分的，写“00”或符号“-”
有角无分的，分位写0，不得用符号“-”
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加上“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字
如：¥1007.00 → 人民币壹仟零柒元整
连续编号
各种凭证要连续编号，以便检查
如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁
不得涂改、刮擦、挖补
原始凭证金额有错误的，应当由开具单位重开，不得在原始凭证上更正
原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章
填制及时
各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核
审核内容 → 会计的监督职能
真实性：日期、内容、数据、凭证本身
合法性：经济业务是否符合法律法规等
合理性：经济业务是否符合计划等
完整性：基本要素是否齐全
正确性：格式、计算是否正确等
注意
原始凭证无科目和附件张数
记账凭证（分录凭证）（证 → 账 → 表）
= 登记账簿的直接依据
种类
收款凭证（会计 + 出纳）→ 收钱
= 用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证
填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”
日期填写的是填制本凭证的日期
付款凭证（会计 + 出纳）→ 付钱
= 用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证
填制要求
付款凭证的左上角因填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证
转账凭证 → 既未收钱，又未付钱
= 用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证
填制要求：某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合型业务，可分开填制不同类型的记账凭证
基本内容
填制凭证的日期
凭证编号
经济业务摘要
会计科目
金额
所附原始凭证张数
填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章
注意：
收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付
填制要求
内容完整、书写清楚和规范
除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
记账凭证应连续编号
凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号发”连续编号
如：银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号
如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号发”编号
如：转字4⅓号，转字4⅔号
注意：为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号、
填写记账凭证时若发生错误，应当重新填制（记账凭证错误仅可重开）
已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样
如果会计科目没有错误，只有金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字
发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
保管
= 会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作
要求
会计凭证应定期装订成册，防止散失
会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证
原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管
未设立档案机构的，应当在会计机构内部制定专人保管
出纳人员不得监管会计档案
严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁
会计账簿（简称：账簿）
= 由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍
基本内容
封面
主要用来表明账簿的名称
如：总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等
扉页
主要用来列明会计账簿的使用信息
如：科目索引、账簿启用和经管人员一览表等
账页
账簿用来记录经济业务的主要载体
包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容
种类
按用途分类
序时账簿（日记账）
= 按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿
我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账
分类账簿
= 按照分类账户设置等级的账簿
总分类账簿（总账）
= 根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动
主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式
明细分类账簿（明细账）
= 根据明细分类账户开设的，用来提供明细资料的核算
可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账等
备查账簿（辅助登记簿 or 补充登记簿）
= 对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或者记载不全的经济业务进行补充登记的账簿
如：租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等
按账页格式分类
三栏式账簿（资产负债表）
= 设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿
各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿
多栏式账簿（利润表）
收入、成本、费用明细账一般采用这种格式的账簿
数量金额式账簿（存货）
= 在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏
原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿
按外形特征分类
订本式账簿（库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账）
优点：防止账页散失和抽换账页
缺点：不能准确为各账户预留账页，且在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工协作记账，欠灵活性
活页式账簿（明细分类账）
优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，便于分工记账
缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页
卡片式账簿（固定资产、材料）
启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表
启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号
启用活页式账簿按账户顺序编号，并须定期装订成册
登记要求
登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内
为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写
以下情况使用红墨水记账
按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
根据国家规定可以使用红字登记的其他会计记录
会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记
凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向
对于没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“0”表示
库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额
每一账页登记完毕时，应当结出本页合计数及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额进入下一页第一行有关金额内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账
账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正
格式与登记方法
日记账
按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿
库存现金日记账
用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿
主要是三栏式
必须适用订本账
总分类账
格式
三栏式
订本账
明细分类账
格式
三栏式
多栏式
数量金额式
总分类账户与明细分类账户的平行登记
=对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入所属明细分类账户的方法
方向一致
期间一致
金额相等
对账与结账
对账 = 核对账目
账证核对
= 核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符
账账核对
= 核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符
总分类账簿之间的核对
总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对
总分类账簿与序时账簿之间的核对
明细分类账簿之间的核对
账实核对
= 各项财产物资、债权债务等账面金额与实有数额之间的核对
库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符
银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符
各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符
有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符
结账
= 将账簿记录定期结算清楚的会计工作
月结
季结
年结
内容
结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润 → 算出利润表
结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额 → 算出资产负债表
要点
算出一年的余额用双红线，其余都用单红线
错账的更正方法
划线更正法（账簿的文字或金额× + 记账凭证√）
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法
红字更正法（记账凭证 × → 账簿科目 × or 记账凭证 × → 账簿金额多记）
记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误
补充登记法（记账凭证 × → 账簿金额少记）
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法
账务处理程序
种类（根据登记总分类账的依据和方法不同）
记账凭证账务处理程序
特点：直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记
优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账
缺点：业务较多时，登记总分类账的工作量较大
适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序
特点：先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账
优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于查对和分析账目
缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计合算的日常分工
适用范围：规模较大、经济业务较多的单位
科目汇总表账务处理程序
特点：先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账
优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡
缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查
适用范围：规模大、经济业务较多的单位
财产清查
= 通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或者核对，确定其实存数，查明账存款与实存数是否相符的一种专门方法
种类
按照清查范围
全面清查
= 对所有的财产进行全面的盘点和核对
特点
清查内容多、范围广、工作量大，不可能经常进行
财产需要进行全面清查的通常情况
年终决算之前
单位撤销、合并或者改变隶属关系前
中外合资、国内合资前
股份制改造前
开展全面的资产评估、清产核资前
单位主要负责人调离工作前
局部清查
= 根据需要只对部分财产进行盘点和核对
特点
清查范围小、内容少，涉及的人员较少，但专业性较强
清查对象：主要是流动性大的财产物资
库存现金
应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结
银行存款
应由出纳员每月至少同银行核对一次
原材料、在产品和库存商品
除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次
债权、债务
应在年度内至少同对方核对一至两次
按照清查时间
定期清查
= 按照预先计划安排的时间对财产进行盘点和核对
一般在年末、季末、月末进行
可以是全面清查，也可以是局部清查
不定期清查
= 事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对
可以是全面清查，也可以是局部清查
通常情形
财产物资、库存现金保管人员更换时，要对有关人员保管的财产物资、库存现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续
发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产物资进行清查，以查明损失情况
上级主管、财政、审级和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产物资进行清查，以验证会计资料的可靠性
进行临时性清产核资时，要对本单位的财产物资进行清查，以便摸清家底
按照清查的执行系统
内部清查
= 由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作
大多数财产清查都是内部清查
外部清查
= 由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或者情况需要对本单位所进行的财产清查
一般来讲，进行外部清查时应由本单位相关人员参加
方法
货币资金的清查方法
库存现金的清查
采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符
清查时，出纳人员必须在场
盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况
盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证
银行存款的清查
采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额（账实核对）
银行存款的清查一般在月末进行
银行存款日记账与银行对账单不一致的原因
可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误
存在未达账项
未达账项 = 企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项
企业已收、银行未收
企业已付、银行未付
银行已收、企业未收
银行已付、企业未付
如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
· 待有关结算凭证到达后入账
经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额
例题（加我未加，减我未减）
实物资产的清查方法（针对固定资产、存货等的实物资产在数量和质量上所进行的清查）
实地盘点法
通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量
技术推算法（估推法）
利用技术方法对财产物资的实存数进行推算
实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场
对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任
盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证
往来款项的清查方法（往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项）
一般采用发函询证的方法进行核对
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额
对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失
处理
审批之前的处理
根据已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或者类似机构批准
审批之后的处理
经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或者类似机构批准后，在期末结账前处理完毕
财务报告
= 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策
组成（四表一注）
资产负债表
反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表
利润表
反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表
现金流量表
反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表
所有者权益变动表
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的财务报表
附注
对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未来能在这些报表中列示项目的说明等
