办理ETC充值卡，为什么取得的是不征税发票？

问：我帮公司的车辆办理 ETC 充值，为什么拿到的是不征税发票，是不是开错了？

税务人员

答：您公司为公务车辆办理 ETC 充值，属于ETC预付费客户，根据《交通运输部 财政部 国家税务总局 国家档案局关于收费公路通行费电子票据开具汇总等有关事项的公告》（交通运输部公告 2020 年第24号）规定，可以选择两个开票时点：一是在充值后向ETC服务机构申请开具不征税发票：另一个是待实际发生通行交易后，在平台上向经营管理者索取通行费电子票据。已全额开具不征税发票的，不再开具通行费电子票据。

因此，您公司在办理 ETC充值后，向服务机构申请开具的，确实是不征税发票。

加油卡

发票取得

1、销售方开具预付卡充值发票，增值税方面，购买方无法抵扣进项税，企业所得税上，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除，这里的相关凭证主要是指的购物卡使用记录，可以网上查询。

2、实际消费后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。增值税可以抵扣，企业所得税方面，实际发生后开具发票就是有效的扣除凭证。

账务处理

在购买或充值环节，尚未实际发生业务，加油卡应作为企业的资产进行管理，相当于将公司的银行存款转变成另一项资产。

借：预付账款或其他应收款等资产科目

贷：银行存款

实际发生环节，计入相应的成本费用

借：成本费用科目

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：预付账款或其他应收款等资产科目

注意：有些加油站开了预付卡发票就不会给你再开专票，所以提前问好，其实充值时候可以不用取得预付卡发票，账务根据支付凭证做预付处理，实际消费换取专票后转入当期费用，抵扣进项税。

购物卡

发票取得

销售方开具预付卡充值发票，增值税方面，购买方无法抵扣进项税，企业所得税上，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除，这里的相关凭证主要是指的购物卡领用记录，用途等相关证明。

注意，按规定购物卡无法再换开带税率的发票。

账务处理

在购买或充值环节，尚未实际发生业务，加油卡应作为企业的资产进行管理，相当于将公司的银行存款转变成另一项资产。

借：预付账款或其他应收款等资产科目

贷：银行存款

实际发生环节，根据实际用途计入相应的成本费用，比如送人计入业务招待费，发放给职工计入职工福利费。

借：成本费用科目

贷：预付账款或其他应收款等资产科目

注：送人、发给职工涉及个税代扣，注意风险！

ETC充值卡

发票取得

1、充值时取得不征税发票，不得抵扣进项税，仅作为记账凭证使用，企业所得税方面，在实际通行后凭借相关凭证税前扣除，相关凭证可以是通行记录清单。

2、可以自行选择在充值后开具不征税的预付卡发票，也可以在实际消费后开具征税通行费电子发票，可以抵扣进项税，可以做为企业所得税税前扣除凭证。

账务处理

借：预付账款—通行费充值

贷：银行存款

等实际发生通行费取得通行费消费明细后再转入当期费用。

借：费用

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：预付账款—通行费充值

总结

不管是加油卡、购物卡还是ETC的充值卡，在实际取得卡的时候真正的应税业务都还未开始，在企业账务处理方面，其实说白了就是预付款性质，企业将自己的一项资产（货币资金）变成另一项资产（预付款、其他应收款）而已。

而实际发生时候才按权责发生制计入当期成本费用，当然一般情况下，企业这两个时间点在一个会计期间内，我们通常可以合并处理了。

在发票取得方面，购物卡是没法再换取带税率的发票的，这也注定购物卡没法抵扣进项税了。而加油卡、ETC充值卡是可取得带税率的发票的，其中ETC卡必须在充值时不开具不征税发票，如果开了也不能再换发票，加油卡虽然没明确规定，但是实践中如果要抵扣，也建议实际发生业务后去开专票，充值时候不开发票。

所得税扣除除了发票，我们尽量取得更多证明业务真实发生的其他扣除凭证，特别是金额相对较大的部分，这个相关证明主要就是消费记录，比如加油记录，通行记录等。

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