政府与事业单位会计会计科目

一、财政总预算会计科目表

【一】资产类

（一）流动资产

1、1001 国库存款

2、1003 国库现金管理存款

3、1004 其他财政存款

4、1005 财政零余额账户存款

5、1006 有价证券

6、1007 在途款

7、1011 预拨经费

8、1021 借出款项

9、1022 应收股利

10、1031 与下级往来

11、1036 其他应收款

（二）非流动资产

12、1041 应收地方政府债券转贷款

13、1045 应收主权外债转贷款

14、1071 股权投资

15、1081 待发国债

下面具体介绍以下财政总预算资产类会计科目具体核算的内容：

（一）流动资产

1、国库存款：核算政府财政存放在国库单一账户的款项。主要账务处理如下：

（1）收到预算收入时

       借:国库存款

         贷计有关收入科目

（2）收到国库存款利息收入时

        借：国库存款

          贷：一般公共预算本级收入

（3）收到缴入国库的来源不清的款项时

        借：国库存款

          贷：其他应付款

（4）国库库款减少时

       借计有关科目

         贷：国库存款

2、国库现金管理存款：国库现金现主要包括活期存款和与现金等价的短期金融资产，国库现金管理存款科目核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。

主要账务处理如下：

（1) 按国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行时

        借：国库现金管理存款

           贷：国库存款

（2）国库现金管理存款收回国库时

       借：国库存款（按实际收回的金额）

       贷：国库现金管理存款（按原存入商业银行的存款本金）

           一般公共预算本级收入（按两者之间的差额）

3、其他财政存款：核算未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”反应的各项存款，本科目应当按照资金性质、存款银行等进行明细核算。

主要账务处理如下：

（1）财政专户收到款项时

      借：其他财政存款

         贷记有关科目

（2）其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资金收入外，都应缴入国库纳入一般公共预算管理。

取得利息收入，按规定作为资金专户时

   借：其他财政存款

       贷：应付代管资金（或者有关收入科目）

取得利息收入，按规定应缴入国库的

     借：其他财政存款

        贷：其他应付款

将利息收入缴入国库时

      借：其他应付款

         贷：其他财政存款

      同时：借：国库存库

               贷：一般公共预算本级收入

（3）其他财政存款减少时

       借记有关科目

          贷：其他财政存款

4、财政零余额账户存款：核算财政国库支付执行机构 在代理银行 办理财政直接支付的业务，当日资金结算后一般应无余额。财政国库支付执行机构未单设的地区不使用该科目。

主要账务处理如下：

（1）财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时

     借记有关预算支出科目

        贷：财政零余额账户存款

（2）财政国库支付执行机构 每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的  预算支出结算清单等结算单  与  中国人民银行国库划款凭证  核对无误后，送总会计结算资金

      借：财政零余额账户存款

          贷：已结报支出

5、在途款：核算决算清理期 和 库款报解整理期内发生的需要通过本科目过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数。

主要账务处理如下：

决算清理期和国库报解整理期，收到属于上年度收入时，

在上年度账务中：借：在途款

                  贷记有关科目

收回属于上年度拨款或支出时

在上年度账务处理中：借：在途款

                     贷：预拨经费（或有关支出科目）

冲转在途款时

在本年度账务处理中：借：国库存款

                       贷：在途款

6、有价证券：核算政府财政按照有关规定取得的有价证券，应当按照有价证券的种类、资金性质进行明细核算。

主要账务处理处理如下：

（1）购入有价证券时

          借：有价证券

             贷：国库存款/其他财政存款

（2）转让或者到期兑付有价证券时

         借：国库存款/其他财政存款（按实际收到的金额）

            贷：有价证券   （按其面值）

                一般公共预算本级收入（按其差额）

7、应收股利：核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或者利润，应当按照被投资住主题进行明细核算。

主要账务处理如下：

（1）持有股权投资期间，被投资主体宣告发放现金股利或利润时

按应上缴政府财政的部分

      借：应收股利（

          贷：资产基金—应收股利

按照相同的金额

      借：资产基金—股权投资

          贷：股权投资（损益调整）

（2）实际收到现金股利或利润时

        借：国库存款

            贷记有关收入科目

按照相同的金额

        借：资产基金—应收股利

           贷：应收股利

8、预拨经费：核算政府财政预拨给 预算单位 尚未列为 预算支出的款项，应当按照预拨经费种类、预算单位等进行明细核算。

主要账务处理如下

拨出款项时：借：预拨经费

               贷：国库存款

专列支出或者收回预拨款时

           借：一般公共预算本级支出

               政府性基金预算本级支出

              国库存款

            贷：预拨经费

 

          

9、借出款项：核算政府财政借给预算单位临时急需的，并且按期收回的款项，应当按照借款单位进行明细核算。

主要账务处理如下

（1）借出时：借：借出款项

                贷：国库存款等科目

（2）收回时：借：国库存款等科目

                贷：借出款项

10、与下级往来：核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款，应当按照下级政府财政、资金性质等进行明细核算，借方余额表示下级政府财政欠本级政府财政的款项，贷方余额表示本级政府财政欠下级政府财政的款项。

账务处理如下

（1）借给下级政府财政款时

         借：与下级往来

            贷：国库存款

（2）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数

          借：与下级往来

             贷：上解收入

（3）借款收回、转作补助支出、体制结算应当补助下级政府财政的支出：

借：国库存款

                  补助支出

                 贷：与下级往来

（4）发生上解多交应退回的

             借：上解收入

                贷：与下级往来

（5）发生补助多补应退回的

          借：与下级往来

             贷：补助支出

11、其他应收款:核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项；项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费也通过本科目核算。应当按照资金性质、债务单位进行明细核算。

  本科目应当及时清理结算，年终原则上应无余额。

主要账务处理如下：

（1）发生其他应收款项时

          借：其他应收款

             贷：国库存款/其他财政存款等科目

（2）收回或转作预算支出时

            借：国库存款/其他财政存款/或有关支出科目

               贷：其他应收款

（3）履行担保责任，代偿贷款本息费时

         借：其他应收款

            贷：国库存款/其他财政存款

政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时

          借：国库存款/其他财政存款

              贷：其他应收款

最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时

        借：一般公共预算本级支出

          贷：其他应收款

（二）非流动资产

12、应收地方政府债券转贷款：核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金和利息，

应设明细科目——“应收地方政府一般债券转贷款”

            ——“应收地方政府专项债券转贷款”

二级科目下应设“应收本金”、“应收利息”三级科目，并按照转贷对象进行明细核算。

主要账务处理如下：

（1）向下级政府财政转贷地方政府债券资金时按照转贷的金额

        借：债务转贷支出

           贷：国库存款

按照到期应收回的转贷本金金额

        借:应收地方政府债券转贷款

          贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款

（2）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时

借:应收地方政府债券转贷款

            贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款

（3）收回地方政府偿还的转贷款本息时，按照收回的金额

          借：国库存款

              贷：其他应付款/其他应收款

根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息

        借：资产基金—应收地方政府债券转贷款

            贷：应收地方政府债券转贷款

（4）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额

         借：与下级往来

             贷：其他应付款/其他应收款

根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额

        借：资产基金—应收地方政府债券转贷款

            贷：应收地方政府债券转贷款

13、应收主权外债转贷款：核算本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等外债资金的本金和利息。应设“应收本金”、“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。

主要账务处理如下

（1）本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金、最终还款责任由下级政府财政承担的

本级政府财政支付转贷资金时

     借：债务转贷支出

         贷：其他财政存款

按照实际持有的债券金额

      借：应收主权外债转贷款

        贷：资产基金—应收主权外债转贷款

外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政根据转贷资金支付等相关资料

       借：债务转贷支出

          贷：债务收入/债务转贷收入

按照实际持有的债券金额

      借：应收主权外债转贷款

        贷：资产基金—应收主权外债转贷款

同时 借：待偿债净资产

     贷：借入款项/应付主权外债转贷款

（2）期末确认主权外债转贷款的应收利息时

        借：应收主权外债转贷款

           贷：资产基金—应收主权外债转贷款

（3）收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额

       借：其他财政存款

           贷：其他应付款/其他应收款项

按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额

       借：资产基金—应收主权外债转贷款

           贷：应收主权外债转贷款

 

（4）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额

         借：与下级往来

            贷：其他应收款/其他应付款

按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额

        借：资产基金—应收主权外债转贷款

           贷：应收主权外债转贷款

14、股权投资：核算政府持有的各类股权投资

       包括：国际金融组织股权投资

             投资基金股权投资        （也是二级科目）

             企业股权投资            或叫一级明细科目

在一级明细科目下，按管理需要，按照被投资主体进行明细核算，对每一投资主体可下设以下明细科目

投资成本

              收益转增投资

              损益调整

              其他权益变动

主要账务处理如下

【A】国际金融组织股权投资

（1）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额

        借：一般公共预算本级支出

            贷：国库存款

按照确定的股权投资成本

       借：股权投资

          贷：资产基金—股权投资

（2）从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额

        借：国库存款

          贷：一般公共预算本级支出

根据股权投资清算相关资料，按实际撤出的股本

       借：股权投资

          贷：资产基金—股权投资

 【B】投资基金股权投资

 

（1）政府财政对投资基金进行股权投资时

            借：一般公共预算本级支出

            贷：国库存款

根据股权投资确认相关资料

         借：股权投资—投资成本（实际支付的金额）

            贷：资产基金—股权投资（在被投资基金中占的权益）

      借或贷：股权投资—其他权益变动（差额）

（2）年末，根据在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额

        借或贷：股权投资—损益调整

           借或贷：资产基金—股权投资

（3）政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时

       借：股权投资—收益转增股本

          贷：股权投资—损益调整

（4）被投资基金宣告发放现金股利或利润，按照应上缴财政的部分 借：应收股利  

           贷：资产基金—应收股利

同时：借：资产基金—股权投资

         贷：股权投资—损益调整

（5） 被投资基金发生除净损益外的其他权益变动时,按政府财政持股比例计算的金额

       借或贷：股权投资—其他权益变动

          贷或借：资产基金—股权投资

（6）投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时

       借：国库存款等科目（按实际收回的资金）

         贷：一般公共预算本级支出（原实际出资部分）

              一般公共预算本级收入（按超出原实际出资部分）

按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额   借：资产基金—股权投资

        贷：股权投资

【C】企业股权投资：参照投资基金股权投资的账务处理

 

15、 待发国债：核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额，期末借方余额反应中央财政尚未使用的国债发行额度。

 

 

 

 

 

                          Qianyunduoduo

                                  2023.06.24