手把手教你做底稿：货币资金底稿
货币资金科目由三个明细科目构成：库存现金、银行存款、其他货币资金。
一. 库存现金
目前大多数企业都已实行无现金制度，即涉及到现金收付的均通过银行转账实现。毕竟现金收支较为复杂，比如每天都要核对现金日记账、财务账和现金实物是否一致，还得买一个保险柜专门存放现金。而且现金不像银行存款有流水可以查，其收支都是不留痕迹的，所以核查难度也比较大。（你也不知道保险箱里的钱到底是张三给的还是李四给的，又或者是出纳为了应对审计人员盘点现凑的）。不过，虽然现金的核查难度比较大，但是一般不是高风险项目（因为除了零售业，一般企业现金收支都不占主流）。
对于现金，审计程序就是监盘和抽样。监盘即核对现金日记账与财务账、现金实物这三者是否一致；这其中要注意两个问题，一是如果现金盘点日不是资产负债表日(一般为12月31日)，则审计人员要从盘点日的盘点余额，倒推至资产负债表日余额，（也就是盘点余额加上贷方发生额，减去借方发生额），核对倒推结果与资产负债表日余额是否一致。二是要采取突击盘点的方式。这是审计准则要求我们的，但是实务工作中，你跟人家经理说要盘一下库存现金，人家基本都是说要先把手头的活忙完之类的，然后就会被“理所当然”的推到第二天的下午再盘。
当然面对这种情况我们也不能死板，对于风险较小的企业（比如现金的期末余额很小）我们是可以约个时间盘点的；但是风险很高的（比如余额很大的、收支单据不全的、有白条抵库的，还有就是刚才提到的零售业），那没得商量，突击盘它就完事儿了。
审计抽样的话和别的科目的流程是一样的，都是检查后面的发票、合同、收据、借款单等是否可以支撑凭证上的金额，做到现金流、实物流、票据流，三流一致。
二. 银行存款
银行存款是企业现金流的主要方式，企业一般都会在多个银行开立不同的账户，有些不规范的企业还会使用老板或高管的个人账户。由于企业发生的任何一笔直接交易都与现金流有关，所以企业想要财务造假，几乎都要直接或间接的涉及现金流。换句话说，如果现金流被伪造，那么上游的采购循环，下游的销售循环，以及最底层的管理层诚信度，都是要被怀疑的；这也使得银行存款的核查成为了货币资金底稿的重点。
银行存款的审计程序一般为分析性复核程序、函证、银行存款大额收支测试。
分析性复核
分析性复核主要是复核企业信用报告和开户清单，企业信用报告要去企业当地的人民银行或者征信中心去打印，主要是核对企业的信贷记录明细。
开户清单从企业的基本户开户银行打印，清单中包含了企业从开立以来至今的所有开户、销户记录，对此我们主要核对银行账户的完整性，确保每一家银行都进行了核查；但是要注意两个问题；一是开户清单有滞后性，一般只能显示截至打印日期前一个月的账户状态，所以我们最好在审计报告日之后一个月再打印开户请单，这时候的清单才能反映出报告日的银行账户的状态。二是开户清单默认为人民币开户清单，所以外币户是不显示在开户清单上的，这时候你需要让出纳再去打印一个专门包含外币户的清单。
2. 函证
函证的话，我们要先获取企业各个账户的银行对账单，风险高的项目需要获取所有账户的全年对账单，当然一般项目都是获取最后一个月的对账单就可以了。拿到对账单之后，要检查年末银行对账单上的余额是否与财务账上的银行存款余额是否一致，如果不一致，还需要拿到企业的银行存款余额调节表。
然后就是根据对账单上的余额发函证了（所以对账单一定要提前要，拿到对账单才能编制函证，银行函证的收发都需一定时间，因为银行函证迟迟回不来而延误了项目进度就不好了）
发函这里我还是要多叮嘱几句：
首先是一定要根据对账单发函，因为企业的账很多时候并不准确，根据对账单发函才能得到银行的认可。
其次，银行对账单要获取纸质盖章版才有效，excel版虽然方便查找流水，但是作为审计证据来说是无效的。
第三点就是在企业迟迟不能拿出纸质对账单的情况下，网银截图是可以作为替代证据的（只限低风险账户），银行函证也可以根据网银上的余额编制。
最后一点就是针对本年内销户以及年末余额为0的银行账户，审计也是要进行核查的，销户了就需要销户证明，零余额账户也照样可以函证和打印流水。
3. 大额收支测试
银行存款大额收支测试指的是审计人员对于银行存款的大额收支情况进行抽样检查，确保交易的真实性。这里的核查要达到一定的金额比例，A类高风险项目要达到全年流水的60%，B、C类一般风险项目要达到30%-50%，D类低风险项目达到20%即可（别看百分比好像不算太高，可对对应到银行流水，就可能有成百上千笔）。
大额收支测试这里的核查方法是“双向核对”，即从账到对账单核对一部分，从对账单到账再核对一部分。具体来说就是：你左拿对账单，右捧银行明细账，然后画圈圈（将全年对账单上符合大额标准的金额全部勾出来，并与账面筛选的大额金额逐一核对，确保没有对不上的）。这里要注意一个问题，并不是说银行对账单上4月1号有一笔1000万的支出，账上就得有一笔相同时间和金额的支出才可以；更有可能的情况是账上是4月6号记了两个500万，来对应对账单上的那一笔。所以这里可以用vlookup函数、筛选唯一值，以及排列组合来快速操作。
另外，对于大额往来款的收付款方，抽查凭证，核实收付款方是否与账面入账客户/供应商一致，发生金额、入账时间是否有问题。
抽凭证的时候要注意，企业自己的银行账户之间互相转的钱，没必要抽凭。应该把重点放到客户、供应商、关联方（如高管及其亲属）的往来上，如果你发现A的应收款是B付的钱，入账时候冲了A的应收款；或者A的应付款，企业付钱付给B，这些都是有潜在问题的，涉及了资金体外循环（就是钱流出去之后再通过其他企业流回来，这样会虚增收入和资产）。那么讲到这里，我们就涉及到了货币资金的财务造假问题，除了上面说到的体外循环，还有就是资金占用、抽资出逃、借款免税、表外资产几种方式，由于每一种的造假方式和审计应对程序都能讲出好几百字，所以这个我们下次专门开一篇文章讲。
我们还是说回货币资金本身，除了现金和银行存款之外，货币资金的最后一个分类就是其他货币资金。很多讲货币资金的教程到这里就一笔带过或者支支吾吾，就是因为其他货币资金的分类很多，判定又比较困难。下面我就来讲一下其他货币资金的分类、判定和审计程序。
三. 其他货币资金
其他货币资金一般都是受限制的资金，主要包含保函押金、票据保证金，按揭保证金，投标保证金，质押存单、信用证保证金以及外埠存款。也正是因为其他货币资金的受限制性，才使得审计人员对它的判定比较困难，比如一个银行账户中的存款，可能上个月还是正常的，下个月就被冻结了，此时就需要把这项存款，从银行存款科目转出到其他货币资金。
在判断其他货币资金时，最重要的是要注意受限制的时间，如果超过一年，这笔款项就需要在其他非流动资产项目列示，而非其他货币资金。比如期限一年以上的定期存款（或通知存款）、冻结期在一年以上或者无法合理估计冻结时间的的存款、质押期在一年以上的保证金或存单，都应该在其他非流动资产列示。
对于其他货币资金的审计程序，除了最基本的函证外，还包括定期存款的利息测算（即存款本金×利率），冻结存款的冻结事项检查（比如因为诉讼冻结的，就需要考虑诉讼的胜诉率，如果胜诉率不高，需要对应的计提预计负债），保证金项目检查（比如投标保证金，就需要检查企业的投标项目是什么，投标公告以及是否中标）。
由于其他货币资金的受限性，使得它更容易被挪用和造假，所以在执行审计程序时要注意和其他审计程序的搭配，比如投标保证金也可以执行双向核对，确保收款方确实为招标人；同时我们还可以查验合同中约定的保证金比例是否为企业支付的金额，合同约定的时间是否为企业支付保证金的时间（所谓事出反常必有妖，我们总能从合同中发现蛛丝马迹）
那么这样货币资金底稿就讲完啦，其实还是蛮简单的呢；想看更多的审计教学，就请关注我吧，也欢迎同学们在评论区提问，我会一一解答的哦
