从问询回复看常见思维误区1——资金结算与会计核算的区分思维

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【内容简介】在实务中，经常能看到许多人乃至中介机构，均会混淆资金结算与会计核算，认为只要达到合同结算节点了，就可以确认相应的收入或成本费用。实际上资金结算与会计核算是两回事，在企业中也隶属于不同岗位，即出纳与会计。

【正文】

资金结算：是指资金层面的收付款，与合同约定的结算条款直接挂钩。

会计核算：是指会计层面的账务处理，收入成本费用的确认遵循权责发生制（具体而言，收入要达到控制权转移，成本的确认要与收入相匹配，费用要根据受益对象与受益期间匹配确认）。

因此二者在时间节点上是不同步的，资金结算直接看合同与实际协商，而会计要看会计准则规定，可简单理解为收付实现制与权责发生制的区别。

下述是某上市公司2019年报被交易所问询的某八大回复截图，大致是说房地产预收款尚不能确认收入，但费用端因为已达合同结算节点，故要计入当期销售费用，导致销售费用大幅增加。该事务所认为“要付款了=要确认费用了”，明显违背了权责发生制的会计原则，正确做法应重分类至其他流动资产或其他非流动资产（新收入准则下是计入合同履约成本科目，列报为存货项目），待收入确认时，同步匹配结转进成本。

判断一个人是否背多分、抑或老会计经验主义、抑或业外人士，就看他是否具备资金结算与会计核算的区分思维。建议一定要牢记大学会计课程第一课都会讲的权责发生制与收付实现制，并实际运用到工作中，而不是单纯用于考试。

实际上准则的制定者为了区分资金结算与会计核算，创设了很多科目用于处理二者的时间不同步问题，比如新收入准则下的合同履约成本、合同资产，工程企业用的合同结算等等（不展开赘述，可自行百度科目定义）。