2023年初级实务良善突击班课程下载
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不定项特训一
【章节重点回顾】
第三章流动资产
知识点1：货币资金
知识点2：交易性金融资产
知识点3：应收及预付款项
知识点4：存货
【不定项解题思维讲解】
交易性金融资产篇
关于交易性金融资产的账务处理，大家要灭掉：取得、持有和出售三个内容。
接下来先梳理一下相关知识点在进行做题思维的训练：
（一）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本【公允价值】
应收股利或应收利息【已宣告但尚未发放的现金股利或已已到付息期但尚未领取的债券利息】
投资收益【交易费用会影响当期损益】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款【实际支付的总价款】
【套路1】交易性金融资产——成本后面的数字在填写的时候要注意为扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
【套路2】应收股利或应收利息为已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
【套路3】交易费用年年都要考，一定记住在投资收益的借方。
【套路4】题目说了不考虑相关税费时，咱们就不需要纠结怎么没写税费呢！不用写简化难度了。
【套路5】其他货币资金——存出投资款初级这里注意写这个科目，中级中简化爱写银行存款。
（二）新宣告分红或利息到期
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益【影响营业利润】
【套路1】一定是新发放，不是以前宣告的。
（三）实际发放
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利或应收利息
【套路1】不管是以前宣告还是新宣告，实际发放的分录都是这个。
（四）交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益
公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【套路1】到底是上升还是下降，取决于你初始做的对不对，所以第一步特别重要，大家一定多练习。公允价值变动损益是损益类科目。交易性金融资产——公允价值变动这个科目中的公允价值变动是交易性金融资产的一个二级科目不要混。
（五）交易性金融资产的处置
借：其他货币资金——存出投资款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方，余额反向消掉）
投资收益（或借方）
【套路1】其他货币资金科目核算的是实际收到的钱。
【套路2】交易性金融资产一级科目金额要归零也就是成本要消掉，公允价值变动也要消掉，写分录时怎么消掉呢？就看原来在哪个方向就从相反的方向消掉。
【套路3】投资收益到底借方还是贷方，我总是傻傻分不清，那就利用倒挤的思路来，有借必有贷、借贷必相等倒挤出来方向和金额，也就是损失记借方，收益记贷方。金融资产的处置净收益记入“投资收益”贷方，处置净损失记入“投资收益”借方。
【套路4】有的题目涉及缴税，大概率都爱考赚钱缴税，所以记住这个分录借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税赔钱则为相反分录。
【套路5】还有一类题目喜欢问投资收益金额，那就要求大家一定要审题，到底问的全部还是局部。交易性金融资产处置时对损益的影响金额=处置时收到的价款-出售时账面价值。这个套路必须要知道，不然你就要一步步的从取得到处置的分录全都写了。时间浪费掉了万一错了就更惨了。
计算转让金融商品应交增值税=【转让价款-初始入账价值（不含交易费用，包含应收股利）】÷（1+6%）×6%。
【提示1】金融商品转让的买入价税法并未明确规定，是否包括应收股利，初级教材按照包含应收股利给的买入价，与会计入账价值不一致，但是可以减少重复征税，针对考试，会计入账价值不包括应收股利，计算交税的买入价包括应收股利。
【提示2】根据历年考试来看，转让金融资产应交增值税的金额直接给出已知数据，所以考试更简单。
【易错易混总结】
【不定项思维训练】
【例题】LS公司为增值税一般纳税人，2022年发生的有关交易性金融资产业务如下：
（1）1月3日，向证券公司投入存出投资款2000万元，同日，委托证券公司购入A上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告未发放现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，LS公司将该股票投资确认交易性金融资产。
（2）3月20日，收到A上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户。3月31日，持有的A上市公司股票公允价值为480万元。
（3）4月30日，全部出售A上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品增值税为5.66万元，款项已收到。要求：根据上述资料回答下列问题。
1.根据资料（1）下列各项中LS公司购买股票应计入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的（）万元。
A.501.325 B.495 C.500 D.501.25
【答案】B
【解析】
借：交易性金融资产——成本495
应收股利5
投资收益1.25
应交税费——应交增值税（进项税额）0.075
贷：其他货币资金——存出投资款501.325
2.根据资料（1）和（2）下列各项中3月20日LS公司收到A上市公司发放的现金股利的会计处理正确的是（）。
A.借：银行存款5
贷：应收股利5
B.借：其他货币资金——存出投资款5
贷：投资收益5
C.借：银行存款5
贷：投资收益5
D.借：其他货币资金——存出投资款5
贷：应收股利5
【答案】D
【解析】
借：其他货币资金——存出投资款5
贷：应收股利5
3.根据资料（1）和（2）下列正确的有（）。
A.借记“公允价值变动损益”20万元
B.借记“投资收益”15万元
C.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”20万元
D.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”15万元
【答案】D
【解析】3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。
借：公允价值变动损益15
贷：交易性金融资产——公允价值变动15
4.根据资料（1）至（3）下列关于A公司4月份处置交易性金融资产账务处理正确的是（）。A.“增值税——销项税额”减少5.66万元
B.“投资收益”增加114.34万元
C.“其他货币资金——存出投资款”增加600万元
D.“交易性金融资产——成本”减少500万元
【答案】BC
【解析】出售A上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品增值税为5.66万元，款项已收到。
借：其他货币资金——存出投资款600
交易性金融资产——公允价值变动15
贷：交易性金融资产——成本495投资收益120
借：投资收益5.66
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税5.66
投资收益=120-5.66=114.34（万元）。
5.根据资料（1）和（3）下列各项中，该股票投资对LS公司2021年度营业利润的影响额是（）万元。
A.99.34 B.113.09 C.100 D.94.34
【答案】B
【解析】影响营业利润的金额包括投资收益和公允价值变动损益，由于题干只考虑资料（1）和资料（3），影响营业利润的金额仅仅包括投资收益，投资收益=-1.25+120-5.66=113.09（万元）。
