两个案例告诉你：企业税前加计扣除的研发费用计算方法

根据《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28号，以下简称28号公告），现行适用于研发费用税前加计扣除比例为75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例将提高至100%。这一变化让一些企业感到困惑，对于2022年企业税前加计扣除的研发费用应该如何计算。下面小编将用两个案例分享两种计算方法。

案例1：A公司是一家已经连续经营多年的企业，属于可以享受研发费用加计扣除政策的企业，不属于科技型中小企业或制造业企业。在2022年，A公司的自主研发费用总额为1000万元，全部属于允许加计扣除的研发费用。其中，2022年第四季度发生的研发费用为300万元，相应的研发费用支出未形成无形资产。A公司当年没有其他事项发生。那么，在年度汇算清缴时，A公司可以申报享受的研发费用加计扣除额是多少呢？

方法一：按实际发生额计算

按照第四季度研发费用的实际发生额进行计算，A公司2022年研发费用加计扣除总额为300×100% + (1000-300)×75% = 825万元。

方法二：按全年实际发生费用乘以比例计算

按照全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例进行计算，A公司2022年研发费用加计扣除总额为1000×3÷12×100% + 1000×9÷12×75% = 812.5万元。

从计算结果可以看出，两种计算方法下，A公司2022年度的加计扣除总额相差12.5万元，选择按实际发生额计算更为划算。

案例2：B公司于2022年5月10日开始经营，属于可以享受研发费用加计扣除政策的企业，不属于科技型中小企业或制造业企业。在2022年，B公司的研发费用总额为800万元。其中，第四季度发生的研发费用为120万元，相应的研发费用支出未形成无形资产。

接下来我们将计算B公司的研发费用加计扣除总额。

方法一：按实际发生额计算

按照实际发生的研发费用进行计算，B公司2022年研发费用加计扣除总额为120×100% + (800-120)×75% = 630万元。

方法二：按全年实际发生费用乘以比例计算

B公司的经营月份从2022年5月开始计算，全年经营月份数为8个月，第四季度经营月份数为3个月。按比例法计算，B公司2022年研发费用加计扣除总额为800×3÷8×100% + 800×5÷8×75% = 675万元。

从计算结果可以看出，选择全年实际发生费用乘以比例计算对于B公司更为有利。

在确认了计算方法之后，企业还需要注意填写纳税申报表。假设A公司和B公司分别选择实际发生额和比例法计算当年度可加计扣除金额。那么，在填报纳税申报表时，A公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)的第50行的“八、加计扣除比例及计算方法”栏选择“前三季度75%且第四季度100% (其他企业)——按实际发生金额计算”。B公司应选择“前三季度75%且第四季度100% (其他企业)——按比例计算”。

希望以上内容能对您有所帮助。如果您对研发费用加计扣除有任何疑问，请在评论区留言，科德小编将全力解答。