国际税收+对外支付2

之前我们一起初步了解了一下对外支付第一步业务类型的识别，那今天我们一起学习第二个步骤，就是适用税收协定的判定。当然这个前提一般是在我国有征税权的基础上进行，也就是说发生的业务所得属于来源于境内所得。目前我国已与超过100个国家签订税收协定，每个国家也不尽相同。就拿股息来说，一般来说非居民从我国居民企业获得的股息会被征收10%的预提所得税，但是签订税收协定的双方，就有可能比10%更低，甚至0%。例如新加坡、香港就是5%，格鲁吉亚0%。当然为了享受到这个优惠税率，对持股的比例期限也都有一定不同的要求。

在实务中，境内企业支付境外企业金额，当然是本着少承担相应税负为出发点的，当然是能享受税收协定就应该去享受。

所以第一步，就是对对方境外企业，也就是非居民税收身份的认定，他需要取得协定缔约对方国家的税收居民身份证明，这是可以享受协定的基础。例如香港企业，就应该取得对方税务当局的税收居民身份证明（香港的身份证明一般有效期3年，每个国家地区不尽相同），交给我们境内企业支付时候代扣代缴税款的相关资料。

第二步，是确定可以享受协定的相关条款，源泉扣缴类项目（股息、利息、特许权使用费和财产转让所得）与劳务类项目对享受协定优惠有所区别。

完成了前两个步骤，最后还要判定对方境外企业是否具备享受协定的实质，也就是所得的实际所有人，只有这样才能真正享受税收协定的优惠，不然是无法享受的。例如前一步判定为源泉扣缴类项目的，针对股息、利息、特许权使用费需要做“受益所有人”判定（具体可看国家税务总局2018年9号公告）；判定为劳务类项目，则要判断是否构成常设机构，且每个国家之间的协定对常设机构的规定也不尽相同，如果判定为常设机构，其征税就与境内企业需要一致对待了，即最高可以被征收25%的所得税税款。而这个常设机构又与企业所得税法中的机构、场所有所区别，这点上以后有机会再细细区分一下，但是总而言之一句话，就是尽量避免成为常设机构。