SGS独家简析——全球ESG新标：ISSB可持续披露准则四大要点
2023年6月，ISSB推出了《国际财务报告可持续发展披露准则》(IFRS Sustainability Disclosure Standard)(下文简称“准则”)S1、S2的正式版，并提出该准则将于2024年1月生效。
也就是说，在2025年，我们就能看到企业使用该准则披露的ESG报告。相较于其他披露准则，该准则究竟有什么特色？SGS专家对此做出了分析。
2021年，ISSB成立时，其技术准备工作组(Technical Readiness Working Group)囊括了五大机构的技术力量：CDSB，TCFD，VRF，WEF和IASB。其中有三家机构与气候披露相关，分别为CDSB，TCFD和VRF。因此ISSB所推出的准则天生带有CDP，TCFD和SASB的血统，博众家之长。所以一些业内人员对该准则成为统一的披露准则寄予厚望。
该准则目前已推出S1(披露可持续性相关财务信息的一般要求)和S2(气候相关)，标准关键内容均沿用了TCFD的基本结构，即治理——战略——风险管理——指标与目标。并且在披露项选取方面，提出可参考CDSB框架等其他准则。
准则的标准结构整理如下：
表1 S1标准结构
OBJECTIVE 目标 /
SCOPE 范围 /
CONCEPTUAL FOUNDATIONS 概念基础：
Fair presentation 公允反映
Materiality 实质性
Reporting entity 报告实体
Connected information 关联信息
CORE CONTENT关键内容：
Governance 治理
Strategy 战略
Risk management 风险管理
Metrics and targets 指标与目标
GENERAL REQUIREMENTS一般要求：
Sources of guidance 资源
Location of disclosures 披露形式
Timing of reporting 报告周期
Comparative information 可比信息
Statement of compliance 合规声明
JUDGEMENTS, UNCERTAINTIES AND ERRORS判断、不确定性和差错：
Judgements 判断
Measurement uncertainty 衡量不确定性
Errors 差错
APPENDICES附录：
A Defined terms 术语定义
B Application guidance 应用指引
C Sources of guidance 资源
D Qualitative characteristics of useful sustainability-related financial information 可持续相关的有用的财务信息的质量特性
E Effective date and transition 生效日期和过渡期
表2 S2标准结构
OBJECTIVE 目标 /
SCOPE 范围 /
CORE CONTENT关键内容：
Governance 治理
Strategy 战略
Risk management 风险管理
Metrics and targets 指标与目标
APPENDICES附录：
A Defined terms 术语定义
B Application guidance 应用指引
C Effective date and transition 生效日期和过渡期
准则在设定温室气体排放目标方面提出了详细的要求。当企业披露排放目标时，应分别披露排放总量目标（Gross GHG emissions targets）和排放净量目标（Net GHG emissions targets）。排放总量减去碳配额抵消量即为排放净量。排放总量目标能够反映企业在价值链中温室气体排放情况的真实变化，而排放净量目标无法展现这一变化。
使用排放净量目标时，企业可以通过购买碳配额等方式，减少自己的净量排放量，使自己看起来很环保。这种行为有漂绿的嫌疑，即企业并未通过改进自身的技术和管理水平的方式，真正贯彻可持续发展。在欧洲反漂绿呼声越来越高的今日，ISSB推出的准则呼应了利益相关方对反漂绿的需求，将可持续信息披露的本质展现出来，督促企业改革自身。
S2中关于温室气体的披露方面，准则将范围3提到了与范围1、范围2同样重要的位置。准则并未严格要求采取何种方法计算GHG排放，按照企业所在地的管理机构或上市交易所要求即可。但是，企业所在地的管理机构或上市交易所未要求披露范围3时，企业仍应披露范围3，该项披露义务不可免除。因此，企业需披露数据的量增加了。
准则对数据的真实性和准确性也做出了要求。在量化范围3的GHG排放量时，优先使用一手数据，优先使用经现场检查，审查计算和交叉验证而核实的数据。然而由于核实范围3的GHG排放量较为困难，在无法获得完整的、经核实的数据时，也可以使用准则所列举的二手数据和未经严格验证的数据。在给企业提出更高目标的同时，也给了缓冲的余地，更具可操作性。
准则要求，披露的信息应使通用财务报告的用户能够理解。因此，在披露与气候相关的风险和机遇时，需要尽可能量化，定量展现其对财务状况、财务业绩和现金流的影响，方便利益相关者对比阅读该企业的财报和ESG报告。当然，这种定量披露并非强制要求，在难以量化时，可以定性描述，但必须解释原因。这又对ESG报告中数据的处理提出了更高的要求，提升了数据的统一性和可比性。
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