一、了解关税的基本规定

（1）关税的概念。关税是一国海关依法对准许进出关境的货物和物品征收的一种流转税。关税是国家财政收入的重要来源，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。

　　（2）关税的分类。按征税对象不同，关税可分为进口税、出口税和过境税；依据计税标准不同，关税可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税；按征税性质不同，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税（这种分类方法主要适用于进口关税）；按保护形式和程度不同，关税可分为关税壁垒和非关税壁垒。

　　（3）关税基本要素。关税的征税对象：是准许进出境的货物或物品；关税的纳税义务人：是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人；进出口税则：是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的，对进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则每年都会由税则委员会进行调整和解释。

二、学会关税的计算

关税按计税标准分类时，有一类叫从价税。从价税的关税税额计算公式是：
　　　　从价税应纳关税税额 = 关税完税价格 × 适用关税税率
　　关税完税价格即计税依据。关税完税价格是指经海关审定的，作为对进出口货物课税标准的海关价格。关税完税价格分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。

　　（1）进口货物完税价格。具体来说，进口货物完税价格由三个要素构成：

　　①货物的货价；
　　②货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用（指包装费等）；
　　③货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费。

　　【例1】某公司从美国进口一批橄榄油，从纽约港装船。成本加运费价为55万美元，保险费率为0.2%，另支付购货佣金1万美元，起卸后运费为3 000元人民币。当日汇率为1：6.3。则该批货物的关税完税价格计算如下：
　　关税完税价格 = 55 ÷（1 － 0.2%）× 6.3 ≈ 347.19（万元）

　　注：关税完税价格中不包括购货佣金和发生的国内运费。

　　（2）出口货物完税价格。出口货物完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
　　【例2】某外贸进出口公司将收购的一批经退鞣处理的山羊板皮出口，离岸价格为10万美元（汇率为1:6.3），该批货物出口关税税率为20%。则该批出口货物的关税完税价格计算如下：
　　关税完税价格 =（10 × 6. 3）÷（1 + 20%）= 52.5（万元）

　　（3）关税计算。应纳关税税额 = 完税价格 × 适用关税税率
　　或者：应纳关税税额 = 应税进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 适用关税税率
　　【例3】某企业从德国进口塔式起重机10台，每台关税完税价格折算人民币200万元，
税率为10%。则该企业应纳关税税额计算如下：
　　应纳关税税额 = 10 × 200 × 10% = 200（万元）

三、掌握关税的会计处理

（1）自营进口业务会计处理。自营进口业务是指企业直接从国外进口原材料、生产设备或其他商品。进口货物按规定计缴的关税是购进该货物必须发生的费用，应与进口货物的其他费用一并计入进口货物的成本。在会计核算上，计算的应纳关税借记“材料采购”“原材料”或“固定资产”等账户，贷记“应交税费——应交进口关税”账户。缴纳时，借记“应交税费——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。也可以不通过“应交税费——应交进口关税”账户，直接贷记“银行存款”账户。

　　【例4】某工业企业进口A材料，到岸价格为100 000美元，汇率为1:6.3。该企业对外付汇进口A材料，关税税率为40%，材料已验收入库。代征增值税税率为17%。则该企业相关的账务处理如下：
应纳关税税额 = 关税完税价格 × 税率 = 100 000 × 6.3 × 40% = 252 000（元）
增值税组成计税价格 =完税价格 +关税 =100 000 × 6.3 ×（1 + 40%）= 882 000（元）
应纳增值税税额 = 组成计税价格 × 增值税税率 = 882 000 × 17% = 149 940（元）

　　会计分录：

（2）自营出口业务的会计处理。国家鼓励企业出口产品，对大部分出口货物不征出口关税。若企业自营出口货物属于应纳关税货物，则支付的关税应看作企业为销售该货物而必须支付的费用，这个费用应作为收入的抵减项目进行核算。因该费用是在销售过程中发生的，且是税费，因此应记入“营业税金及附加”账户。

　　支付的关税有两种处理办法：记入“应交税费——应交关税”账户或直接记入“银行存款”账户。会计核算上借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”或“银行存款”账户。如果先记入“应交税费——应交出口关税”账户，那么上缴时再编制缴纳的分录，借记“应交税费——应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。

四、关税的申报与缴纳

   进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。若关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。