客户关系是什么资产？

首先客户关系确认为无形资产，无需大惊小怪。

当然，这里探讨的客户关系为从外部获得的客户关系，而非自创的客户关系，自创的客户关系的投入和企业的整体价值紧密联系，这部分投入往往和品牌建设、团队管理等支出难以分割开，不满足成本能够可靠计量的确认条件，常做费用化处理。

⑴有理论支撑

IAS38将无形资产定义为：一种没有实体形式的可辨识的非货币资源，是由其过去事项而被公司控制，预期会给公司提供未来经济利益流入的资产，包括版权、专利、计算机软 件、抵押服务权、进口配额、捕捞许可证、客户关系等。

按照无形资产形成方式分类，无形资产包括

①智力成果型无形资 产——是由人类智力劳动成果形成，例如专利、技术秘诀、商标权、计算机软 件、著作权等；②人力资本型无形资产——与企业员工的能力、素质有关，例如 企业家素质、员工文化水平、创新精神、业务技能等；③管理型无形资产——是 指企业在组织管理、协调控制等方面的优势，如企业的管理方法、质量体系认 证、星级评定、企业文化等，能使企业未来获得超额收益的回报；④市场型无形资产——是企业在开拓市场中形成的关系型资产，例如客户名单、业务伙伴、 市场营销网络、企业品牌、顾客忠诚度等。

不要为中国准则CAS6所列举的范围束缚。

《2013 年上市公司年报会计监管报告》和《2016年上市公司年报会计监管报告》都强调，产生于被合并方内部的无形资产，即使没有在被合并方原有的资产负债表中确认，合并方也应当在取得控制权日，对这些无形资产进行充分识别，在满足确认要求的前提下， 重新按市场公允价值计量这些识别出的无形资产，并列入财务报表中。

所谓的满足确认要求，就是符合以下条件之一

①相关资产能够从企业中剥离或者划分出来进行转移、交易，或者与相关资产组合一起进行转移、 交易

②来自合同性权利或者其他法律授予的权利

证监会2019年发布的《首发业务若干问题解答》（二）中，专项解答了企业从外部购买客户资源或者客户关系时应关注的问题，主要是针对会计准则定义 中“可辨认性”和“经济利益很可能流入企业”确认条件的具体阐述。

解答条例指出，客户资源或客户关系确认为无形资产的前提是有契约合 同或其他法定权利的规定，并且要保证能够较长时间控制该客户资源或关系带来的经济利益，而且这种经济利益收入是稳定的、能够可靠核算。如果无法满足上述要求，则不能进行确认。比如发行者在开拓市场流程中所发生的一般销售费用，或公司仅向出售方采购了有关的市场客户信息且客户并没有与 前述出售方达成独家协议或长期买卖合同的，也就是说在缺乏明确契约合同 或其他合法权益支撑的情形下，这些支出只能界定为发行者为获得客户渠道 信息所产生的费用，不能确认为资产。如果确认为无形资产的，发行人应当详尽解释确认的理由，保荐机构和申报会计师也应当根据以上情况审慎发表明 确意见。

⑵审计实务一直在做

以时代新材收购案为例

本年新增无形资产客户关系为本年购入子公司Delkor Rail Pty Ltd时，根据评估师BDO Corporate Finance(NSW-VIC) Pty.Limited按收益法评估确认的客户关系，公允价值为人民币 6,869,292.08元。

学海无涯，多读上市公司的审计报告其实更有益，你说呢？