企业处置使用过的固定资产发生的附加税费应计入“税金及附加”吗？

处置使用过的固定资产，因缴纳增值税，同时产生城建税、教育费附加等，会计核算时附加税费应计入“税金及附加”，还是该计入“固定资产清理”？

观点1：财会[2016]22号规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。因此，营改增后附加税费应计入“税金及附加”。

观点2：财会[2016]22号规定强调的是“经营活动”发生的附加税费才需要计入“税金及附加”，而依照《企业会计准则第31号——现金流量表》规定，“经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。”加上附加税费是因为转让财产产生的，因此应计入“固定资产清理”。

解答：

观点2是正确的。

除观点2阐述的固定资产处置不属于“经营活动”外，《企业会计准则应用指南:会计科目和主要账务处理》对“固定资产清理”的账务处理有如下说明：(二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（说明：营改增后就没有营业税了）

固定资产处置的会计分录：

第一步，转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

第二步，支付清理费用：

借：固定资产清理

应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得抵扣凭证，且一般计税可以按规定抵扣）

贷：银行存款/应付职工薪酬等

第三步，取得处置收入：

借：银行存款等

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税

说明：小规模纳税人，直接用“应交税费-应交增值税”科目。

第四步，结转处置损益：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（差额，可能在借方）

说明：执行《小企业会计准则》的，需要将“资产处置损益”更换为“营业外支出”。