基础数据整理

初步收集到相关资料和数据后，需要对财务数据进行初步的整理。财务尽职调查中最基本的数据包括财务报表、科目余额表、序时账以及合并调整工作底稿。数据整理的目的是让数据能够以更直观的形式呈现，另外，数据整理过程中，也要核对数据的准确性。下面就数据整理的一般步骤，单体财务报表数据整理、合并财务报表数据整理、各报表科目数据整理的顺序进行介绍。

单体财务报表数据整理：

按照目标集团各子公司会计实体，将财务尽职调查区间内每一年的财务报表整合到同一张表上。即在同一张表上，可以看到财务报表上的每一个科目各年度的数值。可以将所有年份的报表上的科目整合到一起，然后将各个年度的各科目金额依次填入表中。具体格式如下（以下为简化的财务报表格式仅供参考）：

资产负债表

做资产负债表时注意核对资产负债表是否符合会计恒等式，也就是做完资产负债表后，要核对一下资产=负债+所有者权益这个等式是否成立。如不成立，则说明数据录入过程中出现了错误，要及时查找修正错误，使会计恒等式成立。

利润表也要按照资产负债表的方式，将财务尽职调查涵盖期间的所有利润表科目整合到同一张表里。也就是将各年份利润表上的科目整合在一起，然后根据所属年份填充对应的利润表数据，具体格式如下（简化格式仅供参考）：

利润表

现金流表的整合也一样，根据上面资产负债表和利润表的整合方式，根据企业提供的财务报表中的现金流表，整合形成财务分析的现金流表，格式如下（简化仅供参考）：

现金流表

现金流表可以通过资产负债表和利润表整合推出，因此，现金流表的数据整理在此时可以暂时不做。待资产负债表和利润表经过调整最终确认后，可再推出现金流表进行分析。

合并财务报表数据整理：

单体财务报表的数据整理完毕后，结合目标集团提供的合并抵消分录，可以整理得到合并财务报表。为了得到合并财务报表，需要做一下合并工作底稿。合并财务报表主要是基于各公司单体的财务报表，将各公司单体财务报表上的会计科目整合到一列，将各公司的财务数据按照财务尽职调查会计年度分别依次摆开，然后计算所有单体对应科目对应会计年度的简单加总值，再根据目标公司提供的合并抵消分录，将合并抵消分录填在合并底稿里，合并抵消后得到最终的合并报表科目值。

假设此次目标集团除母公司外还有2个子公司，合并工作底稿的格式如下（简化处理仅供参考）：

在做合并报表时，要注意资产负债表和利润表之间的勾稽关系。利润表中的净利润扣掉资本公积扣掉利润分配后，为当期增加的未分配利润，需要和所有者权益里的未分配利润的变动相互对应。同时所有者权益里的资本公积的变动与当期净利润中提取的盈余公积相互对应。

对于合并工作底稿的制作为会计和财务尽职调查人员的基本功，如这部分知识比较薄弱，可参考合并财务报表基本理论展开学习，这里不作赘述。

各报表一级科目数据整理

根据获得的目标公司最末级科目余额表，可以就其各会计实体的所有一级科目进行分解整理。公司的次级至末级子科目通常为公司对此一级科目的进一步分解，整理出来最末级科目余额表，就可以按性质分类上进一步了解目标公司各一级科目的组成及包含的内容。以应收账款为例，有些公司应收账款的最末级科目有时候就是按客商来做的，这样根据最末级科目余额表的金额就可以得到应收账款按客商名称分类的金额。而有一些公司的最末级应收账款可能没有按照客商名称来分类，而是按性质来划分，最末级科目的金额分析可以了解应收账款按性质的分类金额。各报表科目余额表最末级科目金额数据整理可以按照下表的格式开展（适当简化以及假设，仅供参考）：

以应收账款为例：

这里每个科目最后都要对科目余额的数据和对应的财务报表数据进行核对，以确保科目数据和财务报表数据一致。

对于收入成本项的科目，由于期末结转到主营业务收入、主营业务成本随后结转至本年利润的原因，科目余额表可能并未显示余额。可能需要目标公司提供这些科目余额为0的科目明细账，做上面的处理。如果目标公司无法提供这些科目更进一步的明细，可以通过序时账筛取这些科目。如果目标公司的科目分类里，这些收入成本的分类较粗，则需要在序时账中手动对这些收入成本科目进行分类摘取。有时目标公司的财务管理软件设有辅助账核算模块，这些收入可能会按照辅助项分类核算（比如按项目、按产品类型、按客商等），可以利用这些分类，将这些收入成本项也整理成上表的格式。收入的数据通常按照产品性质进行分类。收入的分类整理表如下表所示（实际过程中按照企业的不同性质类型对收入进行分类），其他收入成本项也参照这样的格式进行数据整理。

在收入成本的整合表完成后，需要就收入成本项的合计金额与报表金额进行核对，如不一致需查找原因修正，务必保证金额一致。

一般对于庞大的数据整理通常需要灵活运用Excel的公式、pivot table以及其他数据处理工具，甚至可以通过VBA编程加快数据处理的速度。具体可参见其他Excel应用工具介绍的书籍，这里不作赘述。