逍雯 税务课程——个人笔记

逍雯        税务课程——个人笔记（一）

  

     税务筹划课第一讲，总体内容可以分为三部分：整体环境，筹划方法以及面临的困境。

     首先，介绍了一些当前国家税收重点管辖偷税漏税手段，如隐瞒收入、虚列成本、转移利润、利用“税收洼地”，阴阳合同、关联交易虚开发票、骗出口退税等手段，以及重点关注领域，包括大宗商品购销、营利性教育机构、医美行业、直播电商行业、中介以及高收入人群。针对当前趋势和政策，采取相应措施。以“一天一W”事件为例，采取如个人劳务收入转为企业收入，个人收入未转到个人帐户儿是转到公司账户，作为增增资以及虚假的阴阳合同等偷税漏税手段。但这并不是本质，本质是有人举报，所以防止被举报是重点。而这些方法在进行转换之后，也是合法、有效的筹划的方法。

     税务筹划的本质是在合理合法的手段以及策略下，改变纳税比例、金额。根据基本公式：税收=（收入-成本）×税率，税收筹划方法主要有三方面，收入少一点，扣除的成本费用多一点，税率低一点。

      第三部分，主要提到当前面临的困境。运用税收筹划方法，并不是纸上谈兵而是面临现实问题。需要面对交易对象和税务机关，并和他们的斗智斗勇。如何才去合理方式应对，也是之后课程重点。同时，可能也要小心被竞争对手举报。

附：税法溯及既往。因此，发布新税法应注意查看税法的正式执行日期为何时。

笔记（二）

     第二节课顶层架构设计，主要包括两部分内容。首先以持股主体为中心，讲述了包括自然人持股、法人持股以及合伙企业三种选择各自的优劣，以及大多数企业的选择方向。第二部分讲解了企业可以利用的一些洼地优势，进而减少个人或者企业的税款上缴，实现利润最大化。

     第一部分，持股主体的选择从三个方面入手。（1）合规要求：特殊主体不能做股东，在企业持股过程中一定要特别注意，不然可能会违反合规要求，直接导致违法。（2）税收成本：个人所得税20%，法人免税，而合伙企业根据不同情况有不同的税收政策。针对这一部分，要提前筹划税收空间，比较成本与支出，为之后的企业设计提供好的税收优势。（3）责任承担：权衡税率高低与责任承担，有时税率高，责任低；有时税率低，责任也相应的更大，要权衡二者之间的关系。

      自然人持股优点在于对企业掌控力高，操作方便。而相应的缺点就是风险变得更加高，尤其是在法人人格否认导致责任连带同时，因为是自然人个人持股，举证责任倒置，由自己举证。此时的解决方式是，可以拉一个人入伙。这样改变了个人持股结构，举证责任变回谁主张，谁举证。以此降低自己的举证证明责任。

     法人持股主体的优势是正式、正规，比个人节税。尤其是股东分红免税，可享受很多的税收优惠。但劣势则在于程序更加复杂，进度慢。双重征税问题值得注意，尤其是股东转股时，需要上缴公司25%加个人20%的税率明显偏高。

     合伙企业征税，这时大多数企业的选择。其优点在于控制公司方便，同时能够节税。

比如，张三先设立a合伙企业，间接掌控b公司。张三可以在合伙企业中以不高的股份占比而行使较高的表决权，这是符合合伙企业的规定的。同时，在转股的过程中，合伙企业本身并不交税，所以只要在B公司交企业所得税。个人也可以使用代持股的方式，减少税款缴纳。因为企业主体不明确的免税，税款都要缴纳，而个人只要不明确交税的都可以不交。

     第二部分，利用税收洼地优势。首先可以利用核定征收政策，核定征收是核定收入，不核定成本。不核定成本，自己上报成本，从而减少税款的上缴。也可以利用财政扶持以及返税间接的降低税收上缴。在选择方面，不同的地区有各自的优势，应根据企业的自身情况进行选择。发达地区经济实力强，诚信度高。欠发达地区政策优惠政策较好。扶持地区政策较好且稳稳定。

     综合而言，股东个人在设立企业时，可以选择合伙企业，利用其优势。同时在洼地优势地区设立公司，取得最大程度的税收优势。

笔记（三）

     第三课正式进入企业经营中涉税风险和筹划问题。主要涉及两方面：什么时候确认收入以及多少金额确定收入。

     第一部分收入确认时间是指企业将商品有关的风险（风险：在税法中的风险是指任何一方均无过错时，何者承担责任）转移给相对方，那么往下延想风险慢点转移则晚一些交税。筹划方式：将确认收入转为预收账款是延缓确认收入的方式之一。其次，应合同中明确适用产品是否买卖设为不确定项，同时约定如果最终不够买商品，对方应予以配合。

     第二部分收入金额。当金额确认有争议时，涉及第三方交易应由税务局举证，涉及关联方交易应由自己举证。有法律规定缴税确认顺序时必须遵照法律规定顺序，而不是由税务局直接确认。确认规则明显不合理，是指低价或者高价的范围上下幅度30%。具体而言，是指不得原价低于70%或高于原价的30%。

     注意事项：收入等于开票收入会引起风险，二者客观并不一致。开票收入一般低于收入，因为并非所有的事项均会开票

     拓展知识：VAT是增值税收入（开票），需要考虑流转问题，不考虑对应成本。CIT所得税收入（收钱）考虑对应成本，不考虑利益收入可能性。ACC是税务收入（发货），新准则下考虑控制权转移（控制权转移不等于风险转移）。

笔记（四）

     第四课，发票风险管理和应对。主要分为两部分内容，抵扣凭证与虚开发票防范抵。

     扣凭凭证分为三部分。第一，一般都需要开发票，以对方需要交增值税为确认点。应关注不用开发票的情况。（1）不用交增值税时不用开发票，比如发工资，航空、铁路使用车票不用开票。（2）单次不超过500元，单月不超过两万元，不用开票（仅针对自己一方）第二，开票上游企业跑路失联时怎么办？具体处理可以提供补充证据，而不是老老实实的交税。补充证据可以包括注销登记等打印截图，在此之前签订合同约定相关内容。非现金支付转账截图凭证。（3）不要因没有没有拿到发票而购买虚假发票，税务机关的最终核定将导致交更多税。

      板块二，虚开发票防范。比如A作为卖方，B作为买方，二者买卖合同关系。此时买方要求向其子公司C开发票，此时不是虚开。相反，A作为卖方，B作为买方，C是A公司的子公司，如果是C向B开发票，则属于虚开。其法律依据是所支付款项一方必须与开票方一致，重点规范卖房（销售方和收款方）。解决方法是签订三方合同，将第三方变为交易方。

笔记（五）

    第五节，税收退出的涉税风险与筹划。

    一、股权转让，避免重复征税，同时不用缴纳增值税。

    二、公司作为股东退出时，也即是退股，可先将投资收回，此部分不用交税。之后再退出，仅对剩余部分交税，个人不能以此操作。

    三、纳税义务。企业转让协议有效，工商变更登记完成，此时完成转让，应缴纳税款。

    四、个人税收筹划的。可以选择、利用适合的税收洼地，注意要有业务实质。有实质性内容，才能利用税收洼地政策，不能虚构业务内容。同时，提供合同支持，确认拥有业务实质。投资类个人独资企业和起合伙企业不能在利用核定税收政策。

     个人税收筹划方法。第一，可以找一个财政洼地（20%税收的地方），比如上海崇明区。然后可以再要求享受财政补贴个税补贴（6%-15%）。第二，直接把合伙企业备案成创投基金（详见财税2019年八号文）。原公司个人退出，可以利用原公司的员工亲属再设立一个个人独资企业，创造财政洼地。