福利费释义

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、 补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。

纳税策划理由

纳税策划理由：将福利费适当转化为工资、劳动保护支出，可以不受到福利费扣除限额 14%的约束，即可以 100%全额扣除，从而减轻企业所得税税负。

政策依据：

根据《企业所得税法实施细则》规定：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。上述劳动保护支出一般需要满足以下条件：

①劳动保护支出必须是因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；

②劳动保护支出必须是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何关系的人配备或提供；

③劳动保护支出限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

企业为职工发放的防暑降温费属于职工福利费，只能按工资薪金总额的 14%以内扣除；企业为职工发放的防暑降温品属于劳动保护支出，可以 100%扣除。

策划案例分析

（一）案例：

疫情时期，公司拨款 5000 元给 200 名员工每人配备 10 副口罩，财务列入福利费，该公司员工工资总额为100 万，福利费限额为 14 万，不算口罩在内已经超限。此时将 5000 元所得税汇算前调增。公司所得税率为 25%。

（二）纳税策划前后增值税计算比较

（1） 策划前

应调增应纳税所得额=5000（元）；应补交应纳所得税额=5000*25%=（1250 元）

（2）实施策划

节税思路：企业为职工 发放的口罩由原先列入福利费改为劳动保护支出，可以 100% 扣除。将可以归纳到劳保费的福利费计入劳保费可以不限制税前扣除。即企业为职工发放的防暑降温品属于劳动保护支出，可以 100%扣除。具体操作：财务人员可以将 5000 元购买口罩的支出列入劳动保护费，在支付报销单据上写明：为员工防疫有害病毒侵入而在特殊期间配备的劳保用品，应该单独设置账册，进行准确核算。

政策依据：参考社险中心函[2006] 60 号：劳动保护的各种支出，包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院 1963 年 7 月 19 日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品。

国税发[2000]084 号：第十五条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。第五十四条劳动保护支出是指因工作需要为雇员配备或提供工作服，手套，安全保护用品，防暑降温用品等所发生的支出。

（3）策划后计算应交所得税该部分劳保费可以全额税前扣除，不用汇算调增，所以补交所得税为 0

（4）纳税策划前后节税效应对比：策划前和策划后的税收比较：节约所得税=1250-0=1250 （元）