2023年注会会计所得税一章新增内容

各位同学，所得税这一章今年新增了两条非常重要的特殊处理（教材新增，你懂的），具体如下：

一、与单项交易相关的递延所得税

对于不是企业合并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、并因单项交易产生的资产和负债导致等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的交易，如承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及固定资产因存在弃置义务而确认预计负债并计入固定资产成本的交易等，应当根据《所得税准则》的有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

二、发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响

对于企业（指发行方，下同）按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》等规定分类为权益工具的金融工具（如分类为权益工具的永续债等），相关股利支出按照税收政策相关规定在企业所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，确认与股利相关的所得税影响。

该股利的所得税影响通常与过去产生可供分配利润的交易或事项更为直接相关，企业应当按照与过去产生可供分配利润的交易或事项时所采用的会计处理相一致的方式，将股利的所得税影响计入当期损益或所有者权益项目（含其他综合收益项目）。对于所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益（以应归属于该金融工具的金额为限）；对于所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。

由于这个内容今年必考，所以专门出了一道题，大家可以拿出纸笔来操练一下，需要答案的可以告诉我。

【综合题】

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2x23年1月1日，甲公司作为承租人与出租人乙公司签了为期7年的A商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。在租赁期开始日 (即2x23年1月1日)，甲公司支付与该租赁相关的初始直接费用50 000元。甲公司在租赁期内按照直线法对使用权资产计提折旧。假定按照适用税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣

（2）2x24年1月1日，甲公司作为承租人又与出租人丙签署了3年期的B办公大楼租赁合同，供高管办公使用。当天为租赁期开始日，租赁期内每年租金1 000万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。假定税法认定该租赁为融资租赁，已知根据所得税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础，后续应当提取折旧费用，分期扣除。

（3）经政府有关部门批准，甲公司于2x25年1月1日在某地建造完成一个高污染特种化工厂并交付使用，建造成本为250亿元。该化工厂预计使用寿命40年。根据法律规定，该厂会对生态环境产生影响，企业应在该厂使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25亿元。假定适用的折现率为10%。该厂属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。假定税法规定，特殊行业特定固定资产发生的弃置费用只能在实际发生时从应纳税所得额中扣除。

（4）2x23年1月1日，甲公司发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债10 000万元。按相关会计准则规定，甲公司将其分类为权益工具。永续债利息于每年年底计提并于次年1月底支付，利息支出的可供分配利润来源于损益。假定根据税法规定，发行方支付的该永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除。

其他资料：

（1）甲公司适用的所得税税率为25%，且保持不变；

（2）甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；

（3）（P/A,5.04%,7）=5.777778，（P/A,5%,3）=2.7232，（P/F，10%，40）=0.0221

（4）计算过程中和编分录时一般要求精确到元，但要求（3）精确到万元即可；

（5）不考虑其他因素和税费。

要求：

（1）根据资料（1），分别编制2x23年1月1日、2x23年12月31日与租赁A商铺以及递延所得税相关的会计分录；

（2）根据资料（2），分别编制2x24年1月1日、2x24年12月31日与租赁B办公楼以及递延所得税相关的会计分录；

（3）根据资料（3），分别编制2x25年1月1日、2x25年12月31日与该化工厂构建、折旧以及递延所得税相关的会计分录；

（4）根据资料（4），分别编制2x23年1月1日、2x23年12月31日、2x24年1月31日与该永续债及递延所得税相关的会计分录。