弃置费用后续变动处理探讨

企业会计准则解释第6号对弃置费用后续变动处理进行了原则性探讨，但我想如何深入的理解原则，就是个头疼的问题了，因为原则都是泛泛而谈，不是细则，所以很有进一步展开探讨的必要。

⑴弃置费用后续变动怎么定性

是政策变更，还是估计变更？这个问题需要先厘清，否则处理就失去了理论支撑了。会计估计变更是指资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。弃置费用后续变动就是根据根据技术进步、法律要求或市场环境变化等信息使负债估计金额更为准确。因此弃置费用后续变动是会计估计变更。

⑵变动额怎么计算

动金额，是指在新的条件下未来履行弃置义务较之前预计负债增加或减少的金额。

用一个简明的数学等式表述为：

预计负债增减变动金额=新弃置费用估计数在变更时点现值－旧弃置费用估计数在变更时点现值

因此不难得到影响变动额的三个因素

①新弃置费用金额、

②弃置时点变化

③折现率

⑶变动额如何处理

①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

千言万语，在于例题。

例1：T公司2007年12月31日建造完成一核电站，并投入生产。根据国家相关法律规定，该电站使用寿命结束时须承担环境恢复义务。其建造成本为8 000万元，预计使用10年，预计弃置费用100万元，折现率确定为10%，假设会计准则和税法对固定资产均按其寿命期、净残值为零、直线法计提折旧。本期不考虑所得税的影响。假设该电站运行5年后（即2012年底），由于技术进步、国家法规等原因，企业需对该电站未来弃置费用进行重新估计。

❶预计弃置费用增至150万元，其余条件不变

变动额 ＝150×（P/F，10%，5）-100×（P/F，10%，5）

=50×0.6209= 31.05（万元）

会计处理：

借：固定资产 31.05

贷：预计负债 31.05

❷预计弃置费用折现率调整为8%，其余条件不变

变动金额＝100×（P/F，8%，5）-100×（P/F， 10%，5）

=100×（0.6806-0.6209）=5.97（万元）

会计处理：

借：固定资产 5.97

贷：预计负债 5.97

❸使用寿命不变，弃置义务履行时间延迟2年，其余条件不变

变动金额＝100×（P/F，10%，7）- 100×（P/F，10%，5）

=100×（0.513 2-0.6209）=-10.77（万 元）

借：预计负债 10.77

贷：固定资产 10.77 （2012年底固定资产账面价值4019.28）

❹核电站第 5 年末被强制报废，预计 2 年后履行弃置义务，其余条件不变

变动金额＝100×（P/F，10%，2）- 100×（P/F，10%，5）

=100×（0.8264-0.6209）=20.55（万元）

借：营业外支出 20.55

贷：预计负债 20.55