19资产评估实务一02

第02讲　存货评估程序及清查核实方法

第二节　流动资产评估 

　　第一部分　存货资产评估
　　一、存货评估程序及清查核实方法
　　（一）确定评估范围，界定评估对象
　　对于企业产权变动的整体资产评估，企业账面核算的全部存货一般均为评估范围。对于单项存货评估，将委托人确定的存货资产范围清单作为评估范围。

　　（二）确定评估基准日
　　一般来说，特别是企业产权变动的整体资产评估（评估基准日随同其他各单项资产的评估一同确定）
　　（1）与会计报表的时间尽可能接近；
　　（2）最好选择在评估工作期间或者与此临近的某个时点；
　　（3）尽可能地与资产变动的发生或生效的时间接近，以便保证评估结论的可用性，减少因价格调整而产生的工作量。
　　尽管这三个因素并不总是一致的，但适当兼顾是可行的。
　　（三）清查核实
　　1.存货的清查盘点，通常由委托人完成，并由委托人提供存货账表清单
　　2.根据委托人提供的存货账表清单，评估专业人员的主要工作内容有两项
　　（1）通过抽查的方式来核实、验证存货账表清单与实际数量、状况的一致性
　　①抽查的范围和比例，应根据委托人（或资产占有方）的管理水平以及评估对应的经济行为确定。

管理水平等特征

抽查范围和比例

委托人（或资产占有方）的存货管理水平好，核算基础好

可以小一些

存货评估结论对委托人（或资产占有方）的利害关系大

应对金额较大、易出现误差的资产进行详细核查

第三方保管或控制的存货，如果占整体资产数量和金额的比例较大，或者对评估结论影响较大

切实可行的情况下，应进行清查核实，至少应向持有被评估单位存货的第三方发出函证，获取存货的数量和状况信息

　　②抽查结果及应对策略

误差程度

利用存货帐表清单的策略

账实误差对评估结论没有影响

认为委托人（或资产占有方）提供的存货账表清单资料可以直接利用

账实误差对评估结论影响较小

可以重点对量大值高的存货重新清查，其他则按抽查情况作适当调整，从而利用存货账表清单资料

账实误差对评估结论影响较大

提供的存货账表清单资料基本不能利用，应按评估业务委托合同的约定重新进行全面的清查

　　（2）核实存货的权属。
　　3.应查明存货有无霉烂、变质、毁损，有无超储呆滞等。
　　存货一般不会出现磨损，以及大面积的技术性、功能性陈旧，但存货有时会出现损耗。
　　这种损耗除反映为数量减少外，也反映在实体损耗和质量下降上。例如，木材因日晒雨淋出现腐烂，钢材因氧化生锈，食品药品及化学试剂因存放过久而变质或效用降低，等等。
　　4.充分利用注册会计师的存货监盘资料，综合判断存货账表清单资料的可利用性。
　　（1）应特别注意注册会计师实施存货监盘的资料能否直接用于评估，并充分关注存货监盘中发现的问题对利用存货账表清单资料进行评估的影响。
　　（2）定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是企业的日常工作。注册会计师为获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据而实施存货监盘。存货监盘作为一项核心的审计程序，可以获取证据以证实被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。
　　（3）注册会计师实施存货监盘包括以下程序
　　评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货，存货监盘中，注册会计师并不协助被审计单位的存货盘点工作。
　　（4）考虑评估工作效率，评估专业人员可以与注册会计师共同确定检查存货的范围和比例，共同实施存货核实工作；在确定存货的范围和比例时，应充分考虑满足评估工作的需要。
　　（四）选择评估方法及评定估算
　　（1）存货评估方法的选择，一是根据评估目的，二是根据不同种类存货的特点。
　　（2）一般采用的评估方法为市场法和成本法
　　①如果其价格变动较大，则以市场价格为基础。
　　②如果其价格变动不大，则可以以账面核算成本为基础。