财忠方法之企业分立的节税方法

企业分立释义

企业分立是指一个企业，依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业。分立的几种形态：

①原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业，为新设分立（也称解散分立）即 A=B+C

②原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业，为派生分立（也称存续分立）。即 A=A+C。

纳税策划理由

企业规模比较大，就不能享受小微企业的所得税优惠政策，若能将规模大的企业进行分立，分立的企业规模变小就能享受小微企业的所得税优惠政策。

筹划案例分析

（一）案例：甲手机销售企业 2019 年应纳税所得额 600 万元，其为一般纳税人，适用所得税率为 25%。

（二）纳税策划前后增值税计算比较

（1）策划前

节税策划前：甲企业应缴纳企业所得税=600 万*25%=150 万；

（2）实施策划

节税思路：甲企业采用分立方式享受小微企业税收优惠政策，则 A 企业需要成立 2 家小微企业，将所有的利润平均分配给这 2 家小微企业，就能享受小微企业优惠政策。每家的税前利润为 300 万。

具体操作：甲企业采用派生分立的方法，将原来的企业分立出一半的业务成立企业乙，乙公司年应纳税所得额为 300 万元，甲因分离业务缩减一半，应纳税所得额也减少为 300 万元，假如其他条件也符合小微企业的标准，则甲和乙都可各自享受小微企业所得税优惠政策。

政策依据：财税[2019] 13 号：其中对于小微企业企业所得税税收优惠政策作出如下规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率繳纳企业所得税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）策划后计算应交税

甲企业变成小微企业后，应缴纳企业所得税=100 万*25%*20%+200 万*50%*20%=25 万元。乙企业变成小微企业后，应繳纳企业所得税=100 万*259%*209%6+200 万*50%*20%=25 万元，甲乙总计缴纳所得税=50 万元。

（4）纳税策划前后节税效应对比：策划前应交所得税=150 元，策划后应交所得税=50 万元，节税金额=150-50=100（万元）。