东北财经大学-基础会计学（国家级精品课）
1.5会计的方法
2.1会计的对象
会计所要反映和监督的内容就是会计对象，会计对象又表达为资金运动过程，资金运动过程又具体体现为会计要素。
价值（资金）的运动过程：
价值的耗费、形成、实现、分配。
- 储备资金：原材料；固定资金：机器设备等固定资产。
- 储备资金、固定资金、一部分货币资金转变为生产资金（企业正在生产过程中占用的资金）。
- 生产资金再转变为成品资金（企业已经加工完成验收的产成品占用的资金）。
- 最终卖出商品，确认收入（货币资金）。
2.2 会计要素
1.资产
① 定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
② 按流动性分类：流动资产/非流动资产（企业是否能在一年内或超过一年的一个营业周期内耗用或变现）
2.负债
① 定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期导致经济利益流出企业的现时义务。
② 按偿还期限分类：流动负债/非流动负债（企业是否将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还）
③ 流动负债的债权人有：贷款人（短期借款、应付利息），供应商（应付账款[赊购、供应商代垫的运杂费]，应付票据），顾客（预收账款），税务（应交税费[所得税、增值税、营业税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地使用税]），所有者（应付股利或应付利润），职工（应付职工薪酬），其他应付款（如收取的押金、保证金，租金、水电费、管理费、广告费、运输费等的预提费用）
3.所有者权益
实收资本和资本公积被称为投入资本，未分配利润和盈余公积被称为留存收益。
留存收益，包括未分配利润和盈余公积 ↓
** 总结
- 所有者权益也称净资产，是企业全部资产减去全部负债后的余额。
- 所有者权益和负债是企业的资金来源。
4.收入
定义：企业日常活动中形成的（狭义的收入必须来自经常性活动，广义的收入还包括偶发活动，即营业外收入，如处置固定资产的净收益、取得的罚款收入）、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益（、[广义]营业外收入）
5.费用
定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
包括：计入成本的费用（包括直接计入成本，即直接材料费和直接人工费；和间接计入成本，即制造费用），各种税费，期间费用（不计入成本，直接计入当期损益。包括销售费用、管理费用、财务费用）、资产减值损失（、[广义]营业外支出、[广义]所得税费用）。
* 利得损失＆收入费用：
（1）利得、损失强调的是“非”日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动；
（2）利得、损失强调得是“净流入”、“净流出”的概念，收入、费用强调的是“总”流入“总”流出的概念。
（3）补充：利得、损失有的直接计入所有者权益，有的计入当期损益。
6.利润
①营业利润
= 收入要素 - 费用要素（默认都是指狭义的）= 企业的营业收入－营业成本－营业税金及附加－资产减值损失－期间费用±公允价值变动净损益±投资净损益
②利润总额（涉及广义的内容）
= 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出（这二者也就是直接计入当期利润的利得和损失）
③净利润
= 利润总额 - 所得税费用
会计等式
资产总额=权益总额=负债总额+所有者权益总额（静态会计等式，存量等式，某一时点）
- 引起企业会计要素变化的经济活动，就称为企业的经济业务。
** 此处的收入和费用都是广义含义。
扩展等式说明，从期初到期末，资产的变化量是由权益的变化量和利润变化共同引起的。
第三章 会计假设，会计信息质量特征，会计要素确认、计量
1.会计主体假设
- 会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。
2.持续经营假设
3.会计分期假设
持续经营是会计分期的前提。
我国：年度 - 1.1-12.31（公立自认年度）
中期 - 半年度、季度、月份。
会计分期假设的意义 ↓
4.货币计量假设
如果是一家以对外贸易业务为主的企业，可以以外币作为记账本位币，记得在编制报表和提供会计报告时调整换算为人民币。
货币计量假设隐含着“币值稳定不变”的假设，便于展开会计计量。
会计信息质量特征
1.可靠性 （客观真实性）
2.相关性（有用性）
会计信息要有反馈价值、预测价值。
3.可理解性（清晰性）
4.可比性
5.实质重于形式
当某一交易和事项的经济实质和法律形式不统一时，实质重于形式。
6.重要性
重要交易或者事项：比如与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的。
7.谨慎性
注意：谨慎性要求不仅要核算可能发生的收入，也要核算可能发生的费用和损失，以对未来的风险进行充分核算。×
p.s. 秘密准备是指企业不恰当地运用谨慎性原则所计提的资产减值准备(一般指多计提的减值准备)，目的是故意少计资产和盈利，以调节利润。它具有两个显著的特点：其一是秘密准备不在资产负债表上反映，体现其“秘密”的特点;其二是秘密准备属于所有者权益，而不是债权人权益。
8.及时性（第七版新加的）：对于已发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量、报告，不得提前或延后。
会计要素的确认、计量
1.会计要素确认的三个关注点：
是否计入，什么会计要素，什么时候计入。
2.会计计量（解决“计入多少”的问题）
（黄字：计量属性，对资产的计量，对负债的计量）
- 存货期末计价通常采用可变现净值计量。
- 现值是将来（或过去）的一笔支付或支付流在当今的价值。理解为： 成本或收益的价值以今天的现金来计量时，称为现值。
3.会计要素确认、计量的基本要求
①划分收益性支出和资本性支出原则
资本性支出在支出的当时形成企业的一项非流动资产，随着多年被使用，陆续转化为费用。比如购入一辆车，先计入固定资产，再在之后的几个会计年度（营业周期）中，陆续转为各类费用。
*将收益性支出错认为资本性支出，会导致：费用要素虚减，利润要素虚增，资产要素虚增。
②收入与费用配比原则
因果联系上的配比e.g. 同期主营业务收入不能和其他业务成本想配比，因为该成本不是为了获得此收入而花费的。
③历史成本计量
（它不仅是会计确认计量的要求之一，也是一种广泛应用的计量属性）
4.权责发生制and收付实现制
第四章 账户与复式记账
1.账户
- 发生额是一个过程，余额是一个结果。
- 左右方的发生额可能是左正右负，也可能是左负右正，具体怎么决定后续会讲。
- 账户分类【6会计要素，5会计账户】
资产类、负债类、所有者权益类账户（利润要素被归于了所有者权益类账户中）、
★★损益类账户（由全部收入要素和大部分费用要素组成）、★成本类账户（反映生产过程的成本—生产成本和制造费用、反映劳务提供过程的成本—劳务费用）
↑ 注意，损益类账户中的收入类和费用类账户一般没有期末余额（要结平）。
注意：制造费用是成本类科目，在会计六要素里，属于资产。所以不能只看名字，账户里带了“费用”二字不一定属于费用要素，账户里带了“成本”二字的不一定属于成本类账户。
☆注意2：成本不属于六大会计要素！！成本属于资产。成本和费用不能混为一谈！当资产被消耗掉（比如产品售出时，）成本结转为各类费用。补充：成本和成本类账户又不一样了，成本类账户由一部分费用要素组成。
2.会计科目
3.复式记账法
- 资产增加额 + 权益减少额 = 权益增加额 +资产减少额 （因为资产增加额=权益增加额，另一个同理）
- 即，资产余额合计数=权益余额合计数
★ 4.借贷记账法
增加记在借：资产，费用；
增加记在贷：负债，所有者权益，收入。
资产+费用=负债+所有者权益+收入，对于该式子的理解：
- 费用可以看做是所有者权益的减少，所以记在借方。
- 左式中的资产和费用可以看做是资金的两种占用形态；而右式的三个要素则是资金的三种来源，借来的(负债)投资者投入的(所有者权益)企业经营获得的(收入)。
①账户结构（见账户那一节）
②记账规则
*若投入资本的金额超过了注册资本中所占的金额，则多余部分计入“资本公积”。
④试算平衡
两个基础：会计等式（资产+负债=所有者权益），记账规则（有借必有贷,借贷必相等）。
两表合并 ↓
例题
复习：对银行存款账户开设T型账户。
试算平衡表答案 ↓↓
⑤总分类账户和明细分类账户
总分类账户：又称为一级账户，是根据总账科目（总账科目见第七版书P47）设计的。【会计科目是个名称，会计账户又有名称又有结构】
第五章 经济业务核算
制造业企业主要经济业务概述
①资金筹集
②供应过程
③生产过程（直接材料、直接人工、制造费用）
④销售过程（确认收入、结转成本）
⑤财务成果的形成与分配
1.资金筹集业务
资金来源渠道：
①实收资本
例题：
！！货币资金≠库存现金
无形资产包括：专利权，商标权，土地使用权（非房地产企业），著作权，特许经营权，非专利技术。
②资本公积
来源2解释：
③短期借款
确定本金+利息，月末确认财务费用，再在期末结平，转入利润。
★虽然是按季度偿还利息，但按权责发生制会分摊到每个月，这时记录应付利息↑，财务费用↑。直到真正还利息时，记录应付利息↓，银行存款↓。
④长期借款（与对应的非流动资产相匹配，比如用于购入固定资产、无形资产等）
- 资本化、费用化处理的划分
★短期借款只核算本金，而长期借款既核算本金又核算利息。
注意：“在建工程”，一旦完工达到可使用状态，就马上转入“固定资产”。
（↑ 5-12那里ppt借贷写反了）
2.供应过程
（固定资产购置+材料采购）
- 进项税：你是买方，给卖方。
- 销项税：你是卖方，买方给你的。
- 不需要安装的设备：直接计入固定资产。
- 需要安装的设备：先计入在建工程，完工可使用后转入固定资产。
*采购费用记在在途物资里，所以在途物资为价款10 000 + 运费700
3.供应过程
直接材料、直接人工直接转为生产成本，制造费用之后再结转生产成本。
↓ 注意：车间管理人员工资属于制造费用！！
p.s.专门设置的销售机构的人员的工资属于销售费用。
★计提固定资产折旧，是指确认他的折旧额，所以累计折旧↑，相关费用↑，注意！累计折旧增加记在贷方，所以如下所示。
例五，结转生产成本。
例六，产品验收入库：生产成本→库存商品。
！生产成本的期末余额为“在产品成本”。
长期待摊费用是资产！！包括开办费、 租入固定资产的改良支出及摊销期在1年以上的 固定资产大修理支出、股票发行费用等。
4.销售过程
确认收入（同时售出的库存商品结转主营业务成本）。
应收账款：仅仅对应赊销
其他应收款：范围大，如押金、保证金等等。
↓ 注意！！题目说了含税，那必须把税单独拎出来。价税分离！！！
主营业务收入配比：主营业务成本（由库存商品结转而来）。其他业务见下 ↓
5.财务成果的形成与利润分配
见另一个视频，张娆老师mooc。
会计凭证：
见mooc视频。
第八章 财产清查
2.永续盘存制（确定存货数量）
先进先出法，一次加权平均法，个别计价法。
3.实地盘存制
区别：目的不同。永续盘存制是为了保证 账实相符 ，实地盘存制是为了确定期末存货的数量，从而倒推出销售成本。
4.清查的内容和方法
- 库存现金：根据日记账和实存金额对比。
- 登记“库存现金盘点报告表”
- 银行存款：银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对。
- *未达账项： 未达账项是指企业与银行之间,由于凭证传递的时间不同,出现了一方已登记入账,而另一方尚未登记入账的款项。
实存账存对比表↓
该账户身兼二职↑
↑ 库存现金盘盈，未查明原因记“营业外收入”
注意注意，存货盘盈也是记在管理费用，不是什么营业外收入！
库存商品少了，增值税要处理，之前记录的进项税额变少了，进项税额在借方记，也就是说，实际的负债↑，所以“进项税额转出”记在贷方。
- 固定资产盘亏：仍使用“待处理财产损溢”
- 固定资产盘盈：使用别的账户。
- 对于盘亏的具体处理：
①批准前
借：待处理财产损溢
累计折旧（因为固定资产↓，它计提的累计折旧↓，累计折旧作为备抵科目，↓记借方）
固定资产减值准备（同理，↓记在借方）
贷：固定资产
②批准后（未查明原因，记入“营业外支出”）
借：营业外支出/其他应收款
贷：待处理财产损溢
★应收账款盘亏，不用待处理财产损溢账户，用坏账准备这一备抵账户。（先提取坏账准备，同时资产减值损失↑；坏账实际发生后，再用还账准备抵减）
- “坏账准备”也是特殊的资产类账户，↑在贷方，↓在借方。
估计坏账损失的三种方法：应收账款余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法。
↓ 坏账收回了，此时需要先把应收账款和坏账准备恢复（在上一幅图第二题中，二者已经都被减掉了）。
