1. 增值税

1.1. 一般计税方法应纳税额的计算（八）

1.1.1. 进项税额的加计抵减的特殊优惠政策

1.1.1.1. 进项税的加计抵减是针对特定行业的阶段性税收优惠政策，其实质不是增值税销项税额减进项税额的加计扣除，而是在计算增值税应纳税额时对应纳税额扣减的一个优惠举措，只不过扣减金额的计算基数与可抵扣进项税相关。因此，该加计抵减金额不是从销项税额中抵减，而是从应纳税额中抵减。

1.1.1.2. 基本政策

1.1.1.2.1. 生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

1.1.1.2.1.1. 2019年4月1日至2022年12月31日：按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额；
2023年1月1日至2023年12月31日：按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。

1.1.1.2.2. 生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

1.1.1.2.2.1. 2019年10月1日至2022年12月31日：按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳税额；
2023年1月1日至2023年12月31日：按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

1.1.1.3. 加计抵减起算时间

1.1.1.3.1. （1）政策起始日以前设立的企业，设立满一年的，按照政策实施前12个月的销售额计算是否符合条件；设立不满一年的，按照实际经营期的销售额计算是否符合条件。符合条件的自政策起始日期起适用加计抵减政策；
（2）政策起始日以后设立的企业，看设立之日起3个月的销售额情况，符合条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策；
（3）纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

1.1.1.4. 计提环节—计提加计抵减额的公式

1.1.1.4.1. 纳税人应按照当期可抵扣进项税额的规定比例计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×规定比例
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

1.1.1.5. 抵扣环节—加计抵减规则

1.1.1.5.1. 纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称“抵减前的应纳税额”）后，区分以下情形加计抵减：
（1）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
（2）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
（3）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

1.1.1.6. 不得计提加计抵减额的业务与计算

1.1.1.6.1. 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额；
纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

1.1.1.7. 核算要求

1.1.1.7.1. 纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《税收征管法》等有关规定处理；
加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。