高新技术企业研发费用归集范围

研发成本投入强度是衡量企业是否具有创新能力的重要标志，也是高新技术企业认定的重要条件之一。国家《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定工作指引》对申报高新技术企业研发成本的收集作出了原则性规定。但在实践中，仍存在企业R&D成本收集不规范等诸多问题。本文根据作者多年的工作经验对此进行了详细解读，希望能为企业规范收集R&D成本提供参考。

研究开发费用的收集范围、方法和依据

1.人工成本常规披露。包括企业科技人员的工资、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，以及外部科技人员的劳动力成本。补充披露:(1)谁的人工成本包括在内(全职科技人员、辅助科技人员、科技管理人员、外部就业)；(2)计入哪些人工成本项目(以上列出的全部或部分)。收集方法:(1)R&D费用是否全部计入各类人员的人工费用，非专职科技人员是否同时承担管理和生产工作的人员进行了费用分摊；(2)如何将各类人员的人工成本分配到R&D项目中。如果一个科技人员参与多个R&D项目，如何将人工成本分摊到每个R&D项目中。收集依据:结合提供的附件证明材料，说明人工成本收集涉及的所有文件及其用途。

2.直接投入成本的常规披露。企业为实施研发活动而实际发生的相关费用。包括:直接消耗的材料、燃料和动力成本；模具、工艺设备的开发和制造成本用于中间试验和产品试制，不构成固定资产的样品、样品和一般测试手段的采购成本，试制产品的检验成本；研究开发活动中使用的仪器设备的运行维护、调整、检验、检验、维护等费用，以及R&D活动中使用的固定资产租赁费用。(补充披露:收集范围和结构，单位直接投入成本。

3.折旧成本和长期摊位成本的常规披露。企业用于研究开发活动的仪器设备和在用建筑物的折旧成本。长期摊位成本是指R&D设施改造、改造、装修和维修过程中发生的长期摊位成本。补充披露:收集范围和结构，单位折旧成本主要包括R&D部门专用仪器设备、临时占用的生产机械设备(辅助机械设备)折旧等。收集方式:(1)R&D部门专用仪器设备折旧如何计入项目；(2)临时占用的其他仪器设备是全额还是部分计入R&D费用；

4.无形资产摊销费。软件、知识产权、非专利技术(专有技术、许可证、设计和计算方法等)的摊销费用。)企业用于研发活动。

5.设计成本。企业构思、开发和制造新产品和新技术，设计流程、技术规范、规程和操作特性。包括创意设计活动的相关费用，以获得创新、创造性和突破性产品。

6.设备调试费用和测试费用。在企业工装准备过程中，研发活动发生的费用包括开发特殊、专用的生产机器、改变生产和质量控制程序，或制定新方法和标准等活动发生的费用。常规工装准备和大规模批量商业生产的工业项目发生的费用不能计入采集范围。试验费用包括新药开发的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

7.委托外部研发费用。企业委托国内外其他机构或个人开展研发活动的费用(研发活动的成果是委托方企业所有，与企业主营业务密切相关)。委托外部研发费用的实际发生金额应按独立交易原则确定，委托方研发费用总额应按实际发生金额的80%计入。

8.其他费用常规披露。除上述费用外，其他与研发活动直接相关的费用包括技术图书资料费、数据翻译费、专家咨询费、高科技R&D保险费、R&D成果检索、论证、评估、鉴定和验收费用、知识产权申请费、注册费、代理费、会议费、差旅费、通讯费等。这笔费用按不超过研发总费用的20%计算。补充披露:其他费用的收取范围(注意是否有超出范围)按单位实际核算的会计科目列出。收集方式:(1)根据报销人员的信息，分摊费用。

二是企业研发费用的归集要求

根据R&D项目进行收集。企业的R&D费用是以单一R&D活动为基本单位，每年分别测量并加总计算。

2.根据费用要素收集。企业应当按照“企业年度研发费用结构清单”的费用要素进行收集。收集包括直接研发活动和可计入的间接研发活动在内的费用，并填写《高新技术企业认定申请书》中的“企业年度研发费用结构清单”。

3.设立研发费用辅助账户。企业应当按照《企业年度研发费用结构明细表》设立高新技术企业认定的专项研发费用辅助会计账户，并按照《工作指引》的要求进行会计。为企业提供过去三年完整的研发费用辅助账户。辅助账户应至少反映（不限于）会计日期、会计凭证号、研发项目、费用账户、金额等信息。（研发费用辅助账户样式可参考国家税务总局2015年和2021年研发费用辅助账户样式）。

4.提供证明材料。企业需要提供R&D费用的代表性会计凭证和原始文件等证明材料。代表性是指R&D费用实际发生的科目至少需要提供该科目中最大单笔费用的完整证明材料，以说明其具体的会计依据、方法、标准、流程和结果。证明材料包括会计凭证、原始文件、收集方法、转换/分摊会计标准、计算公式流程等。根据R&D费用实际发生的科目，应至少提供该科目中最大单笔费用的完整证明材料(3年内每个费用科目至少提供一个总数字)。根据样本表的顺序列表。

三是R&D费用收集注意事项？

1.R&D费用核算应规范正确，不得存在口径范围扩大、方法标准错误等问题。R&D活动和生产经营活动应准确区分，不得计入不属于R&D费用的费用。如果需要区分R&D和生产材料，不得按一个比例转换不同材料的费用；人工成本不得扩大；非技术人员的费用不得计入。

R&D费用应与企业的实际情况一致。资料必须与辅助帐、票据凭证等相对应，不得出现弄虚作假、资料不实等情况。

3.专项审计或验证报告应规范详细。R&D费用的必要信息应根据实际发生的科目反映，主要数据范围结构、会计方法、收集依据等三个方面不得缺乏详细说明；《国家工作指引》中R&D费用范围文字不得简单复制，超出申报单位实际费用范围；需要详细说明科目中的主要数据，并反映直接投入费用中主要材料的类型、数量、金额等信息。R&D费用辅助账户样式、所列项目数量和金额应与向税务机关申报的R&D费用加计扣除优惠表1一致。

4.注意申请材料中研发费用数据的检查关系。至少有九个申请材料涉及研发费用数据，分别是:申请书《主要情况表》、《企业研发情况表》、《研发费用结构明细表》、《R&D费用专项审计报告》、《利润表》和《管理费用》下的年度审计报告财务报表中披露的“R&D费用”或“管理费用”明细项目。