今天看到一则税局的咨询，有个朋友问道：

　　留言标题：没抵减完的余额，今年还可以继续享受加计抵减吗？

留言内容：之前享受生活性服务业15加计抵减优惠政策，2022年底还有余额没有抵减完，2023年还可以继续享受吗？

但是税局下面给到的答复也是有点不确定，我们来看看：

针对这个问题，我们来设想一下：

假设A公司是一家生活服务业企业，那我们就以一家餐饮企业为例吧，2022年香飘飘餐饮企业适用15%的加计抵减，因为该公司受疫情影响2022年的进项税额没有抵扣完成，造成了加计抵减税额在年底有结余10万元。

2023 年因为税局发布了新的政策，生活服务业的加计抵减比例降为10%，我们应该怎么做？

第一：如果该公司2023年停业了

那么该公司原来留存在账上的10万元加计抵减额是不能退的。就是税局的文件里面对于未抵减完的加计抵减额，只能是在政策有效期内继续抵减，但是在政策执行到期后，结余的加计抵减额是停止抵减。

加计抵减额的结余不同于增值税进项税额的留抵税额，所以它政策到期了，就归零。我们可以从增值税申报表也能发现到这一点，加计抵减的结余税额是体现在附表四的《税额抵减情况表》里面，但是如果是增值的期末留抵税额，它是体现在《增值税及附加税费申报表》里面的第20行里。

第二：如果该公司2023年业务恢复了

假设1月份的增值税销项税额100万元，进项税额50万元，那么适用新的加计抵减政策，1月份新增加计抵减税额50万*10%=5万元，另外去年的结余10万加计抵减，一月份依然可以抵减，也就是1月份应该缴纳的增值税是100-50-10-5=35万元。为什么这么说呢？因为虽然加计抵减的比例降了，但是加计抵减的政策还是存续的，只是力度降了。

参考财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号公告：

1. 纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

关于增值税的加计抵减政策，企业还有一点需要关注

就是加计抵减政策和制造业企业研发费用加计扣除，这两个是不能重合的。

为什么呢？我们来看看两个政策，

增值税加计抵减政策

是2019年发布实施的优惠政策之一。符合条件的纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计10%或15%（2023年改为5%或10%），抵减应纳税额。增值税加计抵减政策的适用范围，为提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）确定。

制造企业研发费用加计扣除政策

自2021年起，制造业企业研发费用加计扣除比例提高至100%。根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定，制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

两项政策都要求主营收入占收入比例达到50%，那应该怎么适用呢？

情况一：假设A公司所处行业是“研发和技术服务业”

年销售额为1000万，其中主营业务收入占比70%，大于50%，可以适用10%加计抵减政策；但是因为它不是制造企业，所以不能享受研发费用100%加计扣除，只能享受75%加计扣除政策。

情况二：如果B公司是一家制造业企业

年销售额为1000万元，其中主营业务收入占比80%，那么就可以享受研发费用100%加计扣除，但是不能享受生产性服务行业10%加计扣除政策，因为这两个政策都要求收入占比要达到50%，不可能既满足制造业收入大于50%又满足服务业收入也大于50%。这个在汇算清缴的时候一定是会查出来的。

情况三：如果C公司2021年主营生产性服务业，2022年该公司将重心转移到生产制造行业

2021年销售收入1000万元，其中主营收入是技术服务收入占比达到了70%，2022年该公司将重心转移到生产制造行业，制造业收入占比达到了80%，那么该公司就可以同时享受10%加计抵减政策和100%制造业研发费用所得税加计扣除政策，因为生活服务业的加计抵减政策适用39号公告第七条规定，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。因此，企业2022年能否适用增值税加计抵减，依据其2021年度的销售额确定。

情况四：如果企业属于生活服务业中的住宿业、餐饮业、娱乐业、商务服务业，现代服务业中的有形动产租赁服务业等行业

这些行业属于研发费用加计扣除的负面清单行业，是绝对不允许研发费用加计扣除的，也就不存在两项政策同时适用的可能。

另外：《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）规定，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日—2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。不再区分是否为制造业和科技型中小企业，但在2022年1月1日—2022年9月30日期间，仍然只有制造业和科技型中小企业，才能按照100%的比例适用研发费用加计扣除。

所以企业在进行2022年度企业所得税汇算清缴时，要格外关注这一细节。

END