非流动资产
第四章 非流动资产
第一节 长期投资
第二节 投资性房地产
第三节 固定资产
第四节 生产性生物资产
第五节 无形资产和长期待摊费用
第一节 长期投资
一、长期投资概述
二、债权投资
三、长期股权投资
一、长期投资概述
（一）长期投资的管理
长期投资，是指企业投资期限在1年 ( 含1年 ) 以上的对外投资。
（二）长期投资的内容
企业的长期投资包括债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等对外投资。
二、债权投资
（一）债权投资是指以摊余成本计量的金融资产中的债权投资。
债权性投资
执行企业会计准则的企业
执行小企业会计准则的小企业
条件
采用收取合同现金流量的业务模式，满足本金+利息的合同现金流量特征
准备长期（1年以上）持有的债券投资
科目
债权投资
长期债券投资
初始计量
入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用
后续计量
实际利率法摊余成本计量
直线法摊余成本计量
（二）溢价与折价的实质：
溢价——因票面利率高于市场利率而事先付出的代价
即：票面利息减除溢价摊销之后才是各期的实际利息
实际利息 ( 投资收益 )= 票面利息 - 溢价摊销
折价——因票面利率低于市场利率而事先得到的补贴
即：票面利息加上折价摊销之后才是各期的实际利息
实际利息 ( 投资收益 )= 票面利息 + 折价摊销
（三）企业债权投资的核算
（四）小企业长期债券投资的核算
【注意】小企业长期债券投资发生减值时：
借：营业外支出
贷：长期债券投资
【案例题】甲公司为一家小企业。2019年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计518 000元（含已宣告但尚未领取的利息10 000元），另支付交昜费用2 000元。该债券面值
500 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。
假定不考虑增值税等其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1) 2019年1月1日，购入乙公司债券时：
借：长期债券投资—面值 500 000
—溢折价 10 000【倒挤】
应收利息 10 000
贷：银行存款 520 000
其中：交易费用2 000元 在“长期债券投资--溢折价” 明细科目进行核算，在以后确认投资收益时采用直线法摊销。
(2) 2019年1月5日，收到2018年下半年利息10 000元 :
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
交易费用2 000元 在“长期债券投资--溢折价” 明细科目进行核算，在以后确认投资收益时采用直线法摊销。
(3) 2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分别确认投资收益。
每半年应收利息 = 500 000 × 4% ÷ 2 = 10 000 （元）;
溢折价摊销 = 10 000 ÷ 4 = 2 500（元）：
借：应收利息 10 000
贷：长期债券投资--溢折价 2 500
投资收益 7 500
(4) 2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分别收到各半年的应收利息：
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
(5) 2021年1月5日，收到半年利息及本金合计510 000元 ：
借：银行存款 510 000
贷：长期债券投资—面值 500 000
应收利息 10 000
【多选题】甲公司为一家小企业。2022年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计510 000元（含已宣告但尚未领取的利息 10 000元），另支付交昜费用10 000元。该债券面值500 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲企业将该投资分类为长期债券投资进行核算与管理。取得投资时，甲公司以下处理正确的有（ ）
A.借记“长期债券投资—面值”510 000元
B.借记“长期债券投资—面值”500 000元
C.借记“长期债券投资—溢折价”10 000元
D.贷记“长期债券投资—溢折价”10 000元
【答案】BC
【解析】相关会计分录如下：
借：长期债券投资—面值 500 000
—溢折价 10 000【倒挤】
应收利息 10 000
贷：银行存款 520 000
【单选题】甲公司为一家小企业。2022年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计510 000元（含已宣告但尚未领取的利息 10 000元），另支付交昜费用10 000元。该债券面值500 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲企业将该投资分类为长期债券投资进行核算与管理。2022年6月30日，甲公司确认2022年上半年的投资收益为（ ）元：
A.10 000 B.12 500
C.7 500 D.10 200
【答案】C
【解析】每半年应收利息（票面利息）=500 000×4%÷2=10 000 （元）;
溢折价摊销 = 10 000 ÷ 4 = 2 500（元）；
相关会计分录如下：
借：应收利息 10 000
贷：长期债券投资--溢折价 2 500
投资收益 7 500
三、长期股权投资
按照企业会计准则的相关规定，长期股权投资的确认与计量的范围包括投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
【单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。
A.对子公司的投资
B.对合营企业的投资
C.对联营企业的投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控
制或重大影响的权益性投资
【答案】D
【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
【多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的是( )。
A.对子公司投资
B.对联营企业投资
C.对合营企业投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场
中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
【答案】BC
【解析】企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算；企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。
（一）长期股权投资的初始计量
1.企业合并形成长期股权投资的账务处理
【同一控制下的企业合并举例 1】
【同一控制下的企业合并举例 2】
【非同一控制下的企业合并举例 1】
【非同一控制下的企业合并举例 2】
【非同一控制下的企业合并举例 3】
【案例题1】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2019年6月30日，甲公司向其母公司支付现金4 340万元 ，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4 000万元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，甲公司应作账务处理如下：
借：长期股权投资--乙公司 4 000
资本公积--股本溢价 340
贷：银行存款 4 340
【案例题2】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2019年6月30日，假定甲公司向其母公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4 000万元。在甲、乙公司合并前釆用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。 合并日，甲公司作如下账务处理：
借：长期股权投资--乙公司 4 000
贷：股本 1 000
资本公积--股本溢价 3 000
【案例题3】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2019年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公60%的股权。该固定资产原值1 500万元，已累计计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1 250万元。2019年6月30日乙公司的可辨认净资产公允价值为2 000万元。假定不考虑相关税费和其他因素影响。投资日，甲公司应作如下账务处理：
借：长期股权投资--乙公司 1 250
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1 500
资产处置损益 200
【案例题4】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2019年6月30日，甲公司以发行普通股9 000万股取得乙公司有表决权的股份60%。该股票面值为每股1元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1 350万元。假定不考虑其他因素影响。购买日，甲公司应作账务处理如下：
借：长期股权投资--乙公司 45 000
贷：股本 9 000
资本公积--股本溢价 36 000
支付发行相关税费（说明：这里需要结合第六章第一节知识）：
借：资本公积--股本溢价 1 350
贷：银行存款 1 350
【单选题】2022年1月1日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元）作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500
【答案】A
【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3 200×60%＝1 920（万元）
【单选题】2022年1月1日，甲公司合并乙企业，该项合并属于非同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元）作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500
【答案】B
【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝2.1×1 000＝2 100（万元）
【单选题】2021年12月31日，甲公司以一项固定资产自非关联方换入乙公司70%股权，取得控制权，该固定资产原值1 200万元，累计折旧200万元，公允价值1 500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1 000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.减少90 B.增加500
C.增加100 D.增加300
【答案】B
【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术应确认资产处置损益，公允价值1 500万元与账面价值1 000万元（1 200－200）的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。
