海外利润，怎样转回国内更节税 

2019-11-11 10:25

国际重复征税对税务筹划的影响

一．税收管辖权的类型

1.地域管辖：按照收入获取地管辖，不管是居民还是非居民身份

2.居民管辖权：在某一国居住的时间达到一定限度，不管是本国境内还是境外所得，一律缴税，对非居民来说，某些情况下这种管辖权的征收范围就扩大了。

3.公民管辖权：只要是某国公民，就境内外所有收入缴税。

同时实行地域管辖权和居民管辖权的国家比较多。

仅施行地域管辖权的国家比较少：文莱、丹麦、中国香港、波斯瓦纳、塞舌尔、摩洛哥、突尼斯，所以可以成为避税地。

三个管辖权同时使用的有美国和墨西哥。

4. 法人居民身份的判定标准及世界主要经济体的采用标准：

A. 按注册地判定：只有墨西哥不采用。

B. 按实际管理与控制中心判定：股东大会、董事会、分红公布的地点，美国、日本、法国、巴西、意大利、俄罗斯、韩国不采用。

C. 主机构所在地标准：指主办事处所在地，日本、巴西、意大利、韩国采用。

D. 控股权标准：主要看控股股东是哪个国家的自然人，这个标准容易使得上市公司变成这个国家的税收居民，澳大利亚采用。

E. 主要营业活动/经营所在地标准，澳大利亚采用。

中国及大多数国家兼行A和B。

澳大利亚采用四重标准，任何一个标准符合，就是其居民法人，就世界范围所得向其报税。

F．所得税缴纳：所得来源地管辖权，在所有管辖权中优先，在哪赚钱在哪缴税。

5. 所得来源地判断原则：

A. 通常按照常设机构原则

B. 独立企业原则：是否独立法人。

C. 实际联系原则：构成常设机构的，只有与此机构相关联的部分才缴税，无关联不交所得税

D. 引力原则：代理机构受益于主机构，则主机构和代理商一起缴税。

E. 相关概念：

1）常设机构：一个企业进行全部或部分经营活动的营业场所，包括但不限于管理机构分支机构办事处工厂车间建筑工地等，实际经营在6个月以上的。

2）劳务所得：企业外派员工及自主外出务工是否在当地缴税，按照劳务提供地缴税。

3）投资所得：股息利息特许权等在权利使用地缴税。

4）不动产所得：财产坐落地缴税，回国不交税。

二、国际重复征税对税务筹划的影响

同一跨国所得被不同国家征收相同或类似的税，此处指所得税，因增值税可转嫁，税务筹划中不着重考虑。重复征税包括法律性重复征税和经济性重复征税。

1. 法律性重复纳税：法律规定上的重复以及管辖权的重叠。

法律性重复征税的规避：

A. 免税法ex.英国，持股方面的规定是15%~20%以上

B. 扣除法：把海外已纳税当做费用扣除，只能少交一部分税，并不能完全免除重复纳税问题

C. 抵免法，包括直接和间接抵免，国外已纳税抵本国应纳税，两个税相减，

1)直接抵免：在国外交的个税、分公司缴纳的所得税、子公司缴纳的预提税在回国纳税时可以直接抵减，即海外纳税人和国内纳税人是一个法人主体，在纳税时可以直接抵免。

2)间接抵免：子公司股息已纳外国所得税母公司回国缴税时减掉，要求持股20%以上

i. 经济性重复纳税：对同一经济来源课征了多档税，ex 子公司经营所得纳税之后分配利润给母公司，在母公司又缴税。

ii.经济性重复纳税的减除方法是把公司和股东视为两个纳税主体：

在公司环节：

股息扣除制：子公司已纳税，母公司不再交税，（中国对境内分红采用）

分劈税率制：子公司的股息分配的部分采用低税率，未分配部分采用高税率，日本采用。

间接抵免：对中国来说，海外子公司分配给母公司的红利，海外交了外国的税，回来抵母公司的中国税，这笔股息相当于只交了一道税

在个人环节：

归集抵免制，对于个人股东来说，公司分红收入在公司那里已缴纳公司所得税，分红股息对应的所得税抵个人所得税，很多西方国家采用，但中国未采用。中国采用分类课征制。

分类课征制：对个人股东的股息征收低税，不并入综合征收：

我国的企业分红征税标准：

非上市公司分红，20%税率。

上市企业分红，按持股期限长短，≥1年的，免税；1个月到1年的，10%；不到1个月的20%，

工资所得税率3%~45%

工资所得税税率高，分红所得税率低，使得纳税少重复一些。