今天继续讲解新收入准则相关内容，前四大资深审计前辈吕新建老师从合同履行角度出发，带大家进一步解读新收入准则。

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（也可对照本文下方文稿学习，案例详解在上方视频里）

01 新收入准则五步法

2017年7月5日，财政部发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号—收入>的通知》（财会〔2017〕22号），也就是我们所说的新收入准则。新收入准则规定了收入确认和计量的步骤：五步法

五步法难以理解，如何破局？扭转思维！

02 新收入准则的核心目标

新收入准则的目标：主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式，而确认的金额应反映主体预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。主体在应用本准则时应当考虑合同的条款及所有的事实和情况。——摘自《Revenue from contracts with customers》IFRS15

03 新收入准则的思维扭转

思维扭转：商品服务观到合同履行观

原收入准则中收入确认要点：

销售商品收入：风险和报酬转移时点确认。

提供劳务收入：采用完工百分比法确认。

建造工程收入：采用完工百分比法确认。

案例：机器人（300024.SZ）的收入确认方法的变化具体

变化：公司定制化项目原依照《建造合同》完工百分比法确认收入，新准则实施后，经逐项甄别合同条款，公司认为定制化项目不符合新收入准则中在某一时段内履行的履约义务的确认条件，因此按照履约时点确认收入。

04 新收入准则的法律基础

买卖合同履行的相关约定：标的物毁损、灭失的风险，在标的物交付之前由出卖人承担，交付之后由买受人承担。标的物为数物，其中一物不符合约定的，买受人可以就该物解除合同。但是，该物与他物分离使标的物的价值显受损害的，买受人可以就数物解除合同。

对应的新收入准则原理：企业只有恰当的履行了履约义务并转移了合同标的物的控制权（完成交付）时，才有权收取对价。

05 合同履行下复盘五步法

案例：充话费送手机预缴话费5000元，免费获得市价为2400元的手机一部，并赠送2年内每月享受价值150元的通话服务。

设想：如果用了不到半年用户违约，电信公司和客户协商退费（暂不考虑违约金），怎么退，退多少才公平合理？

结论：五步法下的很多设定，特别是单项履约义务的识别，对价分摊，收入按照时点还是按照进度等等，都是对合同履行方式的一种合乎法理也合乎情理的描述。

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