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进口环节代扣代缴增值税实务处理解析!

2023-07-04 12:00 作者:丸子的半个世界  | 我要投稿

进口环节代扣代缴增值税如何进行账务处理?本期内容由前四大前辈吕新建老师做相关财审实务讲解,除了基础分录讲解外还融入了一些引申案例供大家学习。


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也可对照本文下方文稿学习


01 相关税法规定梳理

“进口” :境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产等。


代扣代缴的税法相关规定:

① 2021年9月1日生效的《中华人民共和国城市维护建设税法》第八条规定,城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人,在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税


② 2021年9月1日生效的《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告[2021]26号)规定,代扣代缴不含因境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴增值税情形


③ 2021年9月1日生效的《关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》(财政部 税务总局公告[2021]28号)规定了城市维护建设税的计税依据不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税,而教育费附加、地方教育附加计征依据与城市维护建设税计税依据一致。


02 代扣代缴的会计分录

代扣代缴 :把支付给卖方的价款中的增值税扣留下来交给税务局。


以支付特许权服务费为例:甲公司向境外乙公司采购106万元的特许权服务,增值税税率是6%,甲公司承担了代扣代缴义务。


分析:乙公司应得100万元,税务局应得6万元,甲公司应支付106万元。

借:管理费用                           106 ?

贷:应付账款                           100

贷:应交税费-代扣代缴增值税      6


进项税抵扣:境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产,境内单位作为购买方支付的价款中也应当包含可抵扣的进项税:增值税暂行条例规定,下列进项税额准予从销项税额中抵扣:……(四)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额


结论:乙公司应得100万元,税务局应得6万元,甲公司应支付106万元,但是取得了进项税资产。

借:管理费用                        100 

借:应交税费-应交增值税(进项税额) 6

贷:应付账款                        100

贷:应交税费-代扣代缴增值税        6


03 引申案例

引申:甲公司向境外乙公司购买境内不动产,增值税税率是10%,甲公司承担了代扣代缴义务。如何进行处理?

注意:甲公司在承担代扣代缴增值税的同时还承担代扣代缴城建税等附加税费的义务

分析:附加税是价内税,实际上是先把钱给乙公司,然后乙公司在拿出一部分给甲公司去交附加税,最终应得的钱少了。

借:固定资产                               100  

借:应交税费-应交增值税(进项税额)  10

贷:应付账款                               98.8

贷:应交税费-代扣代缴增值税         10 

贷:应交税费-代扣代缴附加税         1.2

引申:乙公司如果让甲公司承担代扣代缴的增值税,想拿到手得到106万元,如何处理?

注意:乙公司拿到手106万元,合规的做法是合同价款约定为112.36,不是事后再补给乙公司6万元

借:管理费用                            106

借:应交税费-应交增值税(进项税额  6.36

贷:应付账款                               106 

贷:应交税费-代扣代缴增值税        6.36


更多财审实务案例的学习,可以了解吕新建老师研发的财审实务教程关于税费审计相关内容,吕新建老师在审计必备中的审计实务篇底稿操作篇都有详细的讲解。

增值税实务篇中,在简要讲解增值税的征税逻辑的基础上,梳理了增值税相关的核心的相关征税要点;结合增值税纳税申报表梳理了增值税的纳税申报及计算逻辑,然后再过度到核心内容。

(课程素材部分展示)


其中还重点讲解了财会2016第22号文中有关增值税的会计处理和增值税相关的财务报表的列报,最后简单讲解了出口退税的原理和会计处理。

消费税实务篇中,讲解了简要征税规定、会计处理及纳税申报表的逻辑;小税种部分则是在两税的基础上,重点讲解了城建税和教育费附加的征税规定,以及“进口不征、出口不退、免抵要交”的原理。

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除了硬核的实务内容外,还有底稿操作的讲解,相信大家听完之后会知原理、懂操作,彻底的把税法中的这块难点内容打通。

(应交税费篇目录)

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