写在最前面：这只是个人进行系统的会计学习后，按照自我的理解编制的会计笔记。因为本人属于半路出家学习会计，因此缺乏适当的交流。本人深知闭门造车是不合理的，因此写下笔记的主要目的是为了与大家进行交流，同时也是个人进行思维整理的过程。如笔记有错误之处，希望能够给予指正，万分感谢。

    作为企业六要素中的一种，负债对于现代企业来说稀松平常。在负债这一章节中，主要应当关注增值税视同销售、进项税额转出的会计处理；消费税及委托加工物资消费税的处理；应付债券和可转换债券在实际利率法下的会计处理，以及含有手续费后该如何分摊价值，分摊后的插值法计算新实际利率的方法。

流动负债

    流动负债主要包含：短期借款；应付票据；应付账款；应交税费；应付股利；其他应付款。

    短期借款和应付票据应付账款应付股利其他应付款的账务处理以及后续处理非常简单，不多赘述。在应交税费中，着重强调增值税与消费税的处理。

    增值税是一种流转税，对于一般纳税人，采用增值税的一般计税方法，即应纳税额=销项税额-进项税额。体现在会计处理上就是企业购进一批货物，要在借方反映增值税的进项（借：应交税费——应交增值税（进项税额）），同样，企业销售一批货物，则需要在贷方确认一笔负债（贷：应交税费——应交增值税（销项税额））。

    由于增值税属于链条税，税务的终结应当随着商品销售到最终消费者手中，才算结束，但在实务操作中，有很多商品的最终端并不是通过消费来进行的，这对于整个税收的链条来说，逻辑链就断了，因此，在增值税的处理中，存在一种叫做视同销售（会计上计贷方的销项税额）的特殊处理，他是这样规定的：1、企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应当视同货物销售处理；2、企业将自产或委托加工、外购的货物用于投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给他人等。

    同时，企业对于应税货物的用途发生改变或因个人原因货物损毁，进项税额不予抵扣，在会计上要计入成本或做转出处理（贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出））：1、企业用于简易征税、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，计入相关产品成本；2、企业因发生非正常损失（不包括自然灾害损失）或改变用途导致不得抵扣进项税额的，需要转出处理。

    由于增值税法的规定，对于某些行业，对于收入允许采用差额法进行纳税，会计上对于总额法与差额法的会计处理也不一致。总额法，应当借计销项税额抵减项目，净额法直接根据净额贷记销项税额即可。

    对于增值税小规模纳税人，相关增值税直接计入产品成本。

    消费税不同于增值税，属于价内税的一种，因此消费税的对方科目一般是税金及附加。会计上需要注意的是消费税应对委托加工的情况，如果委托方接收到受托方加工后的产品，直接销售，则受托方代收代缴的消费税计入产品成本；如果委托方收到受托方加工后的产品，继续用于加工应税消费品，则应当在借方对受托方代收代缴的消费税转出处理（这里有几项不可在委托加工过程中抵减的消费品，具体在《税法》科目学习）。

非流动负债

    非流动负债一般期限都在一年以上，所以会计处理上要涉及货币时间价值，通常做折现处理，再在未来通过实际利率法逐期摊销，这一思想不仅用于负债章节，在《金融工具》一章中，当转换角度，站在投资方角度，学习将金融工具划分为“以摊余成本计量的金融资产”时，会非常有用。本章重点在于可转换公司债券的处理。

• 长期借款

    长期借款属于企业一年以上的负债，过于简单，没有过多陈述的必要。

• 一般公司债券

    一般公司债券应设置的会计科目：应付债券——面值；应付债券——利息调整；应付债券——应计利息；应付利息。具体会计处理利用例题讲解。

【例题1】20x1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

债券的发行价=10000000✖️（P/F, 5%, 5）+10000000✖️6%✖️（P/A, 5%,5）=10432700元

20x1年12月31日发行债券时：

借：银行存款                  10432700

    贷：应付债券——面值        10000000

                         ——利息调整    432700

20x2年12月31日

借：财务费用                         521635（10432700✖️5%）

       应付债券——利息调整     78365

     贷：应付利息                            600000（10000000✖️6%）

20x3——20x5年会计处理同上。第二年财务费用应确认【10432700✖️（1+5%）-600000】✖️5%=517716.75元

20x6年12月31日

借：财务费用                         505062.94

       应付债券——面值           10000000

                     ——利息调整      94937.06

     贷：银行存款                                  10600000

最终各期应付债券——利息调整科目借方数加总应当等于一开始利息调整的贷方数，即432700。含义为实际利率小于票面利率，债券溢价发行，发行时的溢价分摊到以后各期。

拓展即发行实际利率高于票面利率造成折价发行或改为到期一次还本付息。

如果债券发行时含有手续费，直接在银行存款上扣减，并用扣除手续费后的现值，重新计算实际利率（插值法），后续处理一致。

• 可转换公司债券

可转换公司债券与一般公司债券不同的地方在于，债券到期后，附有一项转股的权利，因此筹资方需要在发行时，就将这一权益的价值进行确认，计入“其他综合收益”科目。确认方式：1、通过债券未来的现金流计算出债券现值；2、用发行价减去现值，得到权益价格。账务处理如下：

发行时：

借：银行存款

       应付债券——可转换公司债券（利息调整）

    贷：应付债券——可转换公司债债券（面值）

           其他权益工具

转股前的利息确认，与一般公司债券一致：

借：财务费用

     贷：应付利息

            应付债券——可转换公司债券（利息调整）【或借方】

转股：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

       应付利息【如最后一期未支付】

       其他权益工具

     贷：股本

           应付债券——可转换公司债券（利息调整）

           资本公积——股本溢价

如果投资方没有实行转股，则权益价值全额计入资本公积。

• 长期应付款

    只要知道备抵科目是未确认融资费用就行，这个在固定资产分期购买取得的时候就已经见过了。