2023年初级会计职称|初级会计师|《实务》《经济法》精讲班
第一章 概述
第一节 会计概念、职能和目标
一、会计的概念
1、概念：会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对经济活动过程及结果进行核算和监督，以提高经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动
二、会计职能
1、基本职能：核算职能（最基本)；监督职能
2、拓展职能：预测经济前景；参与经济决策；评价经营业绩
（一）会计核算职能：会计核算职能，又称会计反映职能，是指以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。
（二）会计监督职能：又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行监督检查
（1）真实性：是否根据实际发生的经济业务事项进行，是否如实反映经济活动或事项的真实状况
（2）合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，杜绝违法乱纪
（3）合理性：内部控制制度、财务收支计划、预算目标
3、会计核算和会计监督的关系
（1）相辅相成，辩证统一
（2）核算是监督的基础和依据，监督是核算的质量保障
三、会计目标
会计目标：会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成或达到的标准
注意：会计信息使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
第二节 会计基本假设、会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定
（一）会计主体
1、会计主体的定义：指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。
2、 会计主体一旦确定，便独立于所有者之外，与企业职工个人的经济活动有别，与交易的对方对立。
3、会计主体与法律主体：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法律主体通常都可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
注意：
①一个法律主体内部，可能存在多个会计主体。
②一个会计主体可能由多个法律主体组成
③会计主体可能是法律主体，可能不是法律主体
（二）持续经营
1、持续经营的概念：持续经营假设是指一个会计核算主体其经营活动是永久持续的开展下去，在可以预见的将来不会停业，也不会大规模削减业务或进行清算，所持有的资产将正常营运，所负担的债务将正常偿还。
（三）会计分期
1、会计分期是指将一个会计主体持续的生存期分为一段段相等而连续的期间进行核实和监督
注意：由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责任发生制和收付实现制的区别
（四）货币计量
1、货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用
注意：
①我国的会计核算应以人民币为记账本位币
②业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映
③在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
二、会计核算基础
会计核算基础是指会计确认、计量、记录和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制
（一）权责发生制
1、以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。无论收入是否收到，费用是否支出，都以收入和费用实际归属的期间作为它应该归属的期间。又叫应计制 （看事不看钱）
在我国，企业会计核算采用权责发生制
（1）凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无款项是否收付，均应作为当期的收入与费用
（2）凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用
例子
第三节 会计信息质量要求
一、会计信息
会计信息是企业和外部利益相关者进行交流的较为直接、重要的信息来源和载体。
会计信息质量，是指会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业利益相关者需要的能力和程度。
二、会计信息质量要求
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实据际发生的交易或者事项作为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性（有用）
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）可比性
（1）前后对比（时间上的纵向对比）：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（不是不得变更）
（2）相互可比：要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性的运用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的功能、性质和金额大小多方面加以判断。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求
（八）及时性
及时性要求对于已经发生的交易事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后
第四节 会计职业道德
一、会计职业及其风险
二、会计职业道德与会计法律制度的区别与联系
三、会计职业道德的内容
第五节 内部控制基础
背诵
第二章 会计基础
第一节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件
（一）资产的特征及其确认条件
1、资产的特征
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产
②资产是企业拥有或者控制的资源。现在
拥有：所有权 ；控制：控制权（如：租入资产）
③资产预期会给企业带来经济利益。将来
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产
2、资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足一下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量
（二）负债的特征及其确认条件
1、负债的特征
①负债是由过去的交易或者事项形成的。
（正在筹划的未来交易或事项不属于负债）
②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）
③负债预期会导致经济利益流出企业。
2、负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益的定义及其确认条件
1、所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
2、所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产种享有的经济利益。
3、所有者权益的分类：
（四）收入的特征及其确认条件
1、收入的特征
①收入是企业在日常活动中形成的（销售商品+提供商务）；
日常活动是指企业未完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
区别：非日常活动→利得（如：现金盘盈）
②收入会导致所有者权益增加；
③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入的确认条件
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
（五）费用的特征和确认条件
1、费用的特征：
①费用是企业在日常活动中发生的；
区别：非日常活动→损失（如地震、罚款支出）
②费用会导致所有者权益的减少；
③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（向股东分配股利不属于企业的费用）
2、费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（六）利润的定义和确认条件
1、定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果；通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。
2、利润的确认条件
利润反应收入减去费用、直接计入当期的利得减去损失后的净额。
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
利润=（收入-费用）+（直接计入当期利润的利得-损失）
二、会计要素的计量属性及其运用原则
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
企业会计核算一般采用历史成本。
例：设备购买价款300万元，运杂费2万元，安装调试费13万元，固定资产成本=315万元
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
适用于：盘盈物资的计量
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值
使用与：存货的后续的计量
例：在产品成本100万；加工后的商品估计售价120万元，预计的加工成本18万元，预计的销售费用10万元，可变现净值时92万元（120-18-10）
（四）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，时考虑货币时间价值的一种计量属性。
适用于：应收款项减值的计量、使用权资产及租赁负债的初始计量
（五）公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
适用于：交易性金融资产的计量、公允价值模式下投资性房地产的后续计量
三、会计等式
（一）会计等式的表现形式
1、财务状况等式（静态等式）
资产（资金占用）=负债+所有者权益（资金来源）
2、经营成果等式（动态等式）
收入-费用=利润
3、动静结合的等式
资产=负债+所有者权益
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
费用+资产=负债+所有者权益+收入
（二)交易或者事项对会计等式的影响
【结论】
（1）一项会计要素变动必然导致另一项或多项会计要素发生等额变动
（2）经济业务的发生（会计要素的变动），不会影响会计等式的成立。
做题技巧：写出等式
第二节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目和账户
1、会计科目：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。
2、会计账户：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。
3、二者的区别与联系
从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。
①会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。
②会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。
二、会计科目的分类
1、按反映的经济内容分类
- 倒背如流，顺序不能乱
2、按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
（1）总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目
（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目
二、借贷记账法
（一）借贷记账法下的账户结构
借贷记账法下账户的左方称为借方右方称为贷方——左借右贷。
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。
账户余额通常在增加发生额一方。
（1）发生额：费用、资产：借方登记增加，贷方登记减少，如果有余额，余额在借方，费用一般没有余额
（2）负债、所有者权益、收入：借方登记减少，贷方登记增加，如果有余额，余额登记在贷方，收入一般没有余额
- 计算期末余额的公式
①资本类和成本类：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
②负债类和所有者权益：期末贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
③损益类：
收入类——本期收入净额在期末转入本年利润账户，用以计算当期损益，结转后无余额
费用类——本期费用净额在期末转入本年利润账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
- 计算期末余额的方法：从期初余额开始，同方向相加，反方向相减
（二）借贷记账法的记账原则
记账规则：有借必有贷 借贷必相等
1、一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方
2、记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。
（三）借贷记账法下的账户
1、账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系
存在对应关系的账户称为对应账户。
2、会计分录：
（1）定义：简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录记载于记账凭证中。
（2）要素：应借应贷方向、相互对应的科目及其金额
（3）分类：①按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单：指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合：指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
②不能将没有相互联系的简单分录并相加成多借多贷的会计分录
会计分录3+3+1法则
（四）借贷记账法下的试算平衡
1、试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据：借贷记账法的记账规则（有借必有贷，借贷必相等）
（2）余额试算平衡：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
依据：资产与权益的恒等关系（资产=负债+所有者权益）
【注意】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时不能表明记账一定正确。
例子
2、企业主要经济业务的账务处理
第三节 会计凭证和会计账簿
一、会计凭证
（一）会计凭证概述
（二）原始凭证
1、原始凭证的种类
（1）来源：自制原始凭证和外来原始凭证
（2）格式：通用凭证（大家都能用）和专用凭证（只能自己用）
（3）填制的手续和内容：一次凭证、累计凭证（如限制额领料单）、汇总凭证（如发料凭证汇总表）
2、原始凭证的基本内容
（1）凭证的名称
（2）填制凭证的日期
（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名
（4）经办人员的签名或者盖章
（5）接受凭证单位名称
（6）经济业务内容
（7）数量、单价和金额
3、原始凭证的填制要求
【注意】
大写金额数字到元或角为止，之后应当写“整”字或者“正”字。大写金额数字有分的，分子后面不写“整”字或者“正”
【注意】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证如有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章
【注意】手续完备：
单位自制的原始凭证→经办单位相关负责人的签名盖章
对外开出的原始凭证→加盖本单位公章或者财务专用章
从外部取得的原始凭证→填制单位的公章或者财务专用章
对外开出或从外取得的电子形式的原始凭证→有符合《电子签名法》的电子签名
从个人取得的原始凭证→填制人员的签名或盖章
4、原始凭证的审核（——结合原始凭证的填制程序与用途进行理解）
①真实性：包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实，数据是否真实等内容的审查
②合法性：审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题
③合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等
④完整性：原始凭证的内容和填制手续的完整性进行审查，必须具备的基本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全
⑤正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确
（三）记账凭证
1、记账凭证的种类
【注意】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证
即：存现业务→编制“库存现金付款凭证”
取现业务→编制“银行存款付款凭证”
2、记账凭证的基本内容
【注意】“填制凭证的日期”（不是经济业务发生的日期）
3、记账凭证的填制要求
①除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数
②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
③一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号
④填制记账凭证时若发生错误，应当重新编制（未入账）。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写出错误时，有红字和蓝字之分；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数的空行处划线注销。
4、记账凭证的审核
（四）会计凭证的保管
略
二、会计账簿
设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。
（一）会计账簿概述
1、会计账簿的基本内容
①封面
②扉页——主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
③账页
三栏式账簿：
（二）会计账簿的启用与登记要求
1、准确完整：账簿记录中的日期，填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证作为记账依据的，按自制凭证上的日期填列。
2、正常记账使用蓝黑墨水（蓝字）：为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
特殊记账使用红墨水：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额；
④根据国家统一的会计制度的规定可以登记的其他会计记录
3、顺序连续登记：记账时，必须按账户次逐页助航登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。
4、结出余额：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“0”表示。
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品，提供服务等而收到的商业汇票
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的收款期限，最长不得超过六个月；电子商业汇票最长不得超过1年。
商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
————————————————————图片版笔记
