11随笔会计之收入 履行每一单项履约义务时确认收入（时段OR时点履行的履约义务）

随笔会计之收入十一 → 履行每一单项履约义务时确认收入（时段OR时点履行的履约义务）

一、对单项履约义务判断

1、 客户取得相关商品控制权时确认收入，即企业在履行合同中履约义务。

2、 首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，还是在某一时点履行的履约义务。

3、 在某一时段内履行的履约义务，应当选取恰当的方法确定履约进度。

4、 在某一时点履行的履约义务，应当综合分析控制权转移的迹象，判断转移时点。

二、理解相关内容

1、 时段OR时点

1）、理论知识

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务

A.       客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 

B.       客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 

C.       企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 

2）、实务理解

（1）、时点法和时段法的根本区别在于商品控制权是在一段时间内连续地给客户，还是在一个时点一次性给客户。

（2）、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

A、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，商品具有专用性。

B、有权就累计至今已完成的履约部分，收取款项的期间是累计至今的已完成的履约部分。

C、收取款项只是已发生的成本收回，没有合理的利润，不属于时段履行的履约义务，是时点履行的履约义务。收取款项是已发生的成本加合理毛利率。

思考：业务合同的成本核算和合同的毛利率在日常管理中很重要，不仅对该合同重要也会影响到今后类似的合同收入确认。

例如：

A、电视广告投放 甲公司与乙公司签订广告合同，投放某个电视台宣传乙公司的产品，周期1年，分期结算，属于时段履行的履约义务，因漏播而退款或激励措施等，按可变对价进行会计处理。

B、销售电子设备并提供后续维护  甲公司与乙公司签订采购电子设备合同，合同中规定设备数量及设备安装3年的维护，乙公司设备交付后甲公司出具验收单。此业务即涉及到时点也涉及到时段。设备交付收到验收单是时点履行的履约义务，3年维护服务是时段履行的履约义务。

C、甲公司与乙公司签订业务流程咨询服务，针对乙公司的实际情况提供服务并出具报告。乙公司违约需支付违约金。违约金是甲公司已经发生的成本加上合理利润，甲公司的合理利润参考类似合同中利润，大致相同。甲公司提供的咨询服务属于时段履行的履约义务。

2、时段内履行的履约义务的收入确认方法

1）、合同中有履约进度，按进度确认收入；

2）、合同没有履约进度，采用产出法或投入法确定履约进度，产出法优于投入法，产出法从客户角度确定履约进度，投入法从企业角度确定履约进度；

3）投入法中的成本法是常用的一种方法；（成本法中的成本需要调整再计算履约进度）

典型案例

提供电梯并负责安装，采购电梯成本需从总成本中扣减再计算履约进度，确认成本时加回电梯。换句话表述，采购电梯成本影响计算履约进度，但也是合同中的成本。

4）、履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

5）每一资产负债日，应当对履约进度进行重新估计。

6）当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。

3、时点履行的履约义务

时点履行的履约义务关键点在客户取得相关商品的控制权时点确认收入。