关于递延所得税资产和递延所得税负债的理解（非简易版）

我并不建议用简单通俗的方式去理解这两个概念，本来会计就是专业性很强的职业，对于相关术语的掌握能很好地提升会计的门槛，增加会计的含金量。互联网企业尚且有自己的黑话，凭什么会计没有呢？在我看来这两个概念就是会计的黑话，其本质十分简单。

1、会计口径和税务口径差异存在的必然性。

我要告诉各位，会计头上有“两座大山”，一个叫财政部会计司，一个叫税务局，他们两个分别制定标准，让会计执行。首先要明确，这并不是什么“官僚主义”，事实求是的看，这是必然的，会计口径和税务口径都是客观存在的。

例：有甲乙两个食品加工公司。甲公司偷工减料，对食品安全造成威胁，经有关部门调查，最终判定处罚200万。乙公司正规合法经营。两个公司年底的营业利润都是1000万，而甲公司因为行政处罚，在会计上作了一笔支出，假设甲乙没有其他营业外收入和支出，那么会计口径下，甲的利润总额是800万，乙的利润总额是1000万。

关键的问题来了，假如税务口径和会计口径相同，甲应交所得税为200万，乙应交所得税为250万。乙合法正规经营，反而比甲交税多？

首先，这就不是简单得税务问题了，而会导致严重的社会问题。

其次，这种情况给所得税附加了额外功能，就是抵减因自己不正当行为而造成的损失，降低了所得税的严肃性和明确性。

以上例题，已经说明，会计口径和税务口径差异存在的必然性。

2、应税付款法与纳税影响会计法

既然存在差异，那么如何记账呢？

（1）、应税付款法：应交所得税全额计提为所得税费用。

这种方法简单，交多少税，算多少费，但财政部会计司不喜欢这种方法，原因如下：

例：甲公司对销售部门的设备计提折旧，原价40万，会计口径年限2年，税务口径年限4年，税前利润均为100万。

按应税付款法，

前两年，税前利润100，所得税费用27.5，净利润72.5。

后两年，税前利润100，所得税费用22.5，净利润77.5。

税前利润是会计口径，所得税费用是税法口径，那么净利润是什么口径？

净利润作为一个非常重要的会计指标，以什么口径作出的竟然搞不清楚，难道是杂交口径？所以会计司不喜欢这种方法，这种方法目前只在中小企业使用。

（2）、纳税影响会计法：所得税费用还按会计口径下的税前利润算出，与应交所得税的差额作为一个待摊或预提。

沿用上题，

按纳税影响会计法，

前两年，应交所得税27.5，所得税费用25（100*25%），净利润75，实际纳税额27.5并未改变，而账面只计25，那么差额作为一项待摊费用留作以后摊销，这个待摊费用就叫“递延所得税资产”。

后两年，应交所得税22.5，所得税费用仍为25，净利润75，之前的待摊的费用，留在这两年摊销。

这是纳税影响会计法的基本原理。净利润仍为会计口径，但应交所得税一分不差。

如上题，会计年限和税务年限交换，那么，

前两年，应交所得税22.5，所得税费用25，净利润75，实际交纳额22.5，但我计提费用是25，多出来的2.5就是预提的费用。

后两年，应交所得税27.5，所得税费用25，净利润75，之前预提的费用，在这两年转回。

预提的费用就是“递延所得税负债”。

在此方法下，“所得税费用”和“应交所得税”明确区分，“所得税费用”为会计口径，“应交所得税”为税务口径，而“净利润”依“所得税费用”计算，并未受税务口径影响。

注：开头提到的行政处罚属于“永久性差异”与后文的折旧不同，旨在说明会税差异的必然性。后文折旧属于“暂时性差异”，只有暂时性差异才适用纳税影响会计法，对于“暂时性差异”本文不作展开。