一、研发费用加计扣除与据实扣除的概念

1.加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际扣除额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除额。对企业的研发费用实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

2.“研发费用加计扣除”与“研发费用据实扣除”既有相同点又有不同点。

其相同点主要体现在以下方面： （1）研发活动特征相同。两者都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、 工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 （2）研发费用处理方式相同。企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。 （3）不允许税前扣除费用范围相同。法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，同样不允许加计扣除。 （4）核算要求基本相同。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构 同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算， 准确、合理地计算研发费用。 

其不同点主要体现在以下方面： （1）适用对象不同。研发费用加计扣除仅适用于财务核算健全并能准确归集核算研发费用的居民企业，而研发费用据实扣除适用于能够准确核算研发费用的所有企业。 （2）行业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有负面清单行业的限制，而据实扣除则没有负面清单行业的限制。 （3）研发费用范围不同。加计扣除的研发费用范围限于财税〔2015〕 119 号等文件列举的 6 项费用及明细项（见下中括号中内容），而据实扣除的研发费用范围按照税 收及财务会计制度的规定确定。

【（一）允许加计扣除的研发费用。

　    研发费用的具体范围包括：

　　1.人员人工费用。

　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

　　2.直接投入费用。

　　（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

　　（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

　　3.折旧费用。

　　用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

　　4.无形资产摊销。

　　用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

　　5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

　　6.其他相关费用。

　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

　　（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。

　　1.企业产品（服务）的常规性升级。

　　2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

　　3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

　　4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

　　5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

　　6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

　　7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。】

二、研发费用加计扣除政策沿革

1、2008 年开始实施-《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例-以法律形式确认研发费用加计扣除政策。

2、2008 年 12 月-《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行）> 的通知》（国税发〔2008〕116 号）-对研发费用加计扣除政策作出系统、详细规定。

3、2015 年 11 月-《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）-放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异。

4、2015 年 11 月-《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015 年第 97 号）-细化研发费用加计扣除政策口径及管理要求，提高政策可操作性。

5、2017 年 5 月-《财政部 税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费 用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34 号）-将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由 50%提高到 75%。

6、2017 年 5 月-《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（2017 年第 18 号）-进一步明确科技型中小企业研发费用加计扣除政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。

7、2017 年 11 月-《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017 年第 40 号）-进一步完善和明确了部分研发费用范围和归集口径。

8、2018 年 6 月-《财政部税务总局科技部关于 企业委托境外研究开发费用税前 加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号）-允许委托境外研发费用加计扣除。

9、2018 年 9 月-《财政部税务总局科技部关于 提高研究开发费用税前加计扣除 比例的通知》（财税〔2018〕99号）-将全部研发费用加计扣除比例由 50%提高到 75%。

10、2021 年 3 月-《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021 年第 13 号）-将制造业企业的研发费用加计扣除比例由 75%提高至 100%。

11、2021 年 9 月-《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021 年第 28 号）-在 2021 年 10 月份预缴申报时，允许企业自主选择享受前三季度研发费用加计扣除，优化研发费用辅助账样式，调整 “ 其他相关费用” 限额的计算方法。

12、2022 年 3 月-《财政部 税务总局 科技部关于 进一步提高科技型中小企业研发 费用税前加计扣除比例的公告》 （2022 年第 16 号）-将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例由 75%提高至 100%。

13、2022 年 5 月-《国家税务总局关于企业预缴申 报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022 年第10 号）-将企业 10 月份预缴申报享受研发费用加计扣除政策的举措予以长期化、制度化。

14、2022 年 9 月-《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022 年第 28 号）-现行适用研发费用税前加计扣除 比例 75%的企业，在 2022 10  月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间，研发费用税前加计扣除比例提高至 100%。

15、2023 年 3 月-《财政部 税务总局关于进一步 完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023 年第 7 号）-将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%的政策，作为制度性安排长期实施。

16、2023 年 6 月-《国家税务总局 财政部关于优  化预缴申报享受研发费用加计扣 除政策有关事项的公告》（2023年第 11 号）-再新增一个享受时点，7 月份预缴申报时企业可就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除政策。

三、现行政策（2023.7.7）

1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。无形资产摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。

2. 委托、合作、集中研发费用的加计扣除： （1）企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外(不包括境外个人)进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。 （2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 （3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、 投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

3. 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发 生的相关费用，可以按照规定进行加计扣除。 

4. 企业可在当年 7 月份预缴、10 月份预缴以及企业所得税年度汇算清 缴时申报享受研发费用加计扣除政策。

                                                                                                                  政策搬运人：安安