【注会会计】所得税

一、固定资产折旧方法：

（当月增加，当月不计提）

㈠年限平均法

㈡双倍余额递减法

例：2017年12月31日，购买机器设备原价2100万元，净残值为100万元，预计使用4年。

年折旧率=2/4=50%

2018年折旧额=（2100—100）*50%=1000万元

2019年折旧额=（2100-100-1000）*50%=500万元

剩余两年年限平均法

2020年、2021年折旧额=（2000-100-1000-500）/2=250万元

㈢工作量法

㈣年数总和法

二、资产、负债的计税基础

（计税基础就是交不交税的依据）

㈠资产的计税基础

⒈固定资产

账面价值=实际成本－会计累计折旧—固定资产减值准备

计税基础=实际成本—税法累计折旧

⒉无形资产（当月增加，当月计提）

⑴研发阶段的支出

费用化计入当期损益

⑵开发阶段

符合资本化→无形资产成本

费用税前加计扣除75%

无形资产计税基础=账面价值*175%

例：2019年1月开始研发项目于2019年7月1日达到预定用途。共发生500万元。

研究阶段100万元（费用），

开发阶段

符合资本化240万元（无形资产成本），

不符合资本化160万元（费用）。

直线摊销法，预计使用五年。

2019年税前会计利润813万元，

企业所得税税率25%。

2019年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额

=100+160+（240/5/2）（折旧）=284万元

2019年应交所得税

=（813-284*75%）*25%=150万元

2019年12月31日无形资产账面价值=240-240/5/2=216万元

无形资产的计税基础=216*175%=378万元

⑶无形资产摊销

①使用寿命有限的无形资产

账面价值=实际成本—会计累计摊销—无形资产减值准备

计税基础=实际成本—税法累计摊销

②使用寿命不确定的无形资产

账面价值=实际成本—无形资产减值准备

计税基础=实际成本—税法累计摊销

⒊以公允价值计量的金融资产

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

计税基础：取得时的成本

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）

账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益

计税基础：取得时的成本

⒋其他资产

①采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

账面价值：期末按公允价值计量

计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产类似）

②将债券（通常考察国债）作为以摊余成本计量的金融资产

账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初账面余额*实际利率）—本期收回本金和利息—本期计提的损失准备

计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等

例：2019年1月1日，甲公司以1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、当期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际年利率5%。至年末未发生预期信用损失。

2019年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础=1019.33*（1+5%）=1070.3万元

㈡负债的计税基础

⒈企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

在未来可税前扣除时，

计税基础为0

例A公司于2018年12月31日，“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额100万元，2019年实际发生产品质量保证费用90费用，2019年12月31日，预提产品质量保证费用110万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。

2019年12月31日该项负债的计税基础=0

⒉合同负债

①合同负债计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0；

②合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础喝账面价值相等。

⒊应付职工薪酬

⒋递延收益

政府补助为免税收入

计税基础为0