2023注会CPA押题卷

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【例题4·综合题】集团G拥有经营各项业务的子公司2013年至2019年发生有关交易事项如下：

资料一、G集团的子公司甲公司为建筑公司，2013年2月1日，甲建筑公司与乙房地产开发商(本题下称乙公司)签订了一份建造合同，在乙公司的地块上建造住宅，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。

甲公司于2013年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。

至2013年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。

为此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2014年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2014年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。2015年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：

(1)该建造合同的属于某一时段内履行的履约义务，甲公司采用累计实际发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。

(2)甲公司2013年度的财务报表于2014年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

资料二、G集团的子公司丙公司，2018年10月，与客户签订合同，为客户安装一部电梯并负责部分装修，合同总金额为100万元，其中包括电梯金额30万元，合同结束时收款。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。

截至2018年12月，丙公司累计发生成本40万元，其中支付给电梯供应商的采购成本30万元，其他均为职工薪酬。

2018年12月，丙公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2019年2月才会安装该电梯。

假定该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，丙公司不参与电梯的设计和制造；丙公司采用成本法确定履约进度。

资料三、G集团的子公司丁公司，丁公司2013年1月1日与A公司签订财务收款系统许可合同，授权该公司在5年内使用丁公司开发的财务收款系统，该系统的源代码和源程序的更新权力和义务属于丁公司，丁公司需要在5年内保证该财务支付系统正常使用，并且涉及新功能的更新A公司有权享有。

A公司仅仅获得该系统授权的用户名和密码。

合同收款条款：该系统的年使用费2万元/年。

丁公司2013年1月1日一次性收取五年使用费10万元，A公司已经支付。

资料四、G集团的子公司W公司，由于W公司欠缴税款金额高达500万元，G集团考虑到W公司的经营状况，决定承担该项税费的支付。

资料五、G集团的子公司D公司2018年初与某经销商签订销售合同，约定向该经销商以每件200元的价格(不含增值税)销售10000件某产品，该批产品彼此之间可明确区分，D公司承诺将该批产品陆续交付给该经销商。

2018年9月末，在交付7000件后，D公司与该经销商就上述合同进行了变更，D公司约定向该经销商额外销售5000件相同的产品，这5000件产品也与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件120元(该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价)。

2018年第4季度，D公司又向该经销商交付了3000件该产品，并按照每件200元的价格确认收入。

资料六、G集团的子公司B公司于2017年初与某非关联公司G公司签订合同，按G公司的要求设计和建造一台设备。该设备的建造周期超过一年，B公司在自己厂区内建造后交付给G公司。由于该设备为定制设备，一旦G公司不能履行合同，B公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此，B公司在合同中约定，如G公司单方面解约，则需向B公司支付己发生的全部建造成本。

2017年12月31日，该合同的履约进度为60%,B公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。

资料七、G集团的子公司C公司，2020年1月1日，C公司与客户Q公司签订合同，在一年内以固定单价100万元向Q公司交付120件标准配件。C公司以往的习惯做法表明，在该商品出现瑕疵时，将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让，企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。

合同开始日，C公司估计将提供300万元价格折让。

2020年1月30日，C公司向Q公司交付60件配件，收到价款6000万元，假定Q公司已取得60件配件的控制权，C公司确认收入5850万元(100×60-300×60/120)。

2020年1月31日，Q公司发现配件存在质量瑕疵，需要返工，C公司返工处理后，Q公司对返工后的配件表示满意。C公司对存在质量瑕疵配件提供的返工服务是为了保证销售的配件符合既定标准，属于保证类质量保证，不构成单项履约义务。

2020年1月31日，为了维系客户关系，C公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件3万元的价格折让，共计360万元，该折让符合C公司以往的习惯做法。

C公司与Q公司达成协议，通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让，即将待交付的60件配件的单价调整

为94万元。2月份，发出剩余60件配件的商品，收款款项5640万元。

要求：

(1)根据资料一、计算甲公司2013年至2015年应确认的收入、成本，并编制甲公司与确认主营业义务收入、主营业务成本和与合同预计损失相关的会计分录。

收入确认通过“合同结算一收入结转”科目核算，不考虑款项结算和实际结算问题。

说明2014年6月，乙公司决定将原规划的普通往宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元，该项合同变更属于何种变更性质。

(2)根据资料二、编制截至2018年12月，甲公司累计发生成本40万元的会计分录，2018年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权时收入的确认：计算装修业务的履约进度和账务处理。

(3)根据资料三、判断丁公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。编制丁公司2013年-2014年度与收入确认相关的会计分录，不考虑结转成本。

(4)根据资料四、分析G集团个别报表应如何处理，W公司个别报表应如何处理。

(5)根据资料五、假定不考虑其他条件，指出D公司与经销商相关交易的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

(6)针对资料六，假定不考虑其他条件，指出B公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

(7)针对资料七，编制1月30日发出60件配件商品的账务处理，说明1月31日新增折扣60万元如何处理，并编制相关分录。编制2月发出60件配件的商品的账务处理。

不考虑成本结转和相关税费。